對于上述政策，在實(shí)務(wù)操作時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問題：

一、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人的范圍

39號公告規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

按照上述規(guī)定，納稅人所處行業(yè)不一定在四項(xiàng)服務(wù)所對應(yīng)的行業(yè)內(nèi)，但要求其提供的屬于四項(xiàng)服務(wù)銷售額需占全部銷售額的比重超過50%！

二、銷售額的計(jì)算期間

按照39號公告的規(guī)定，根據(jù)不同時(shí)期設(shè)立的納稅人，銷售額的計(jì)算方法不同。

（一）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人

對于2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，若其2018年4月至2019年3月期間的四項(xiàng)服務(wù)銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）占全部銷售額比重超過50%，自2019年4月1日起可以適用加計(jì)抵減政策。

（二）2019年4月1日后新設(shè)立的納稅人

對于2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，若自設(shè)立之日起3個(gè)月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占到全部銷售額比重超過50%，則自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

三、加計(jì)抵減當(dāng)年四項(xiàng)服務(wù)銷售額不達(dá)標(biāo)的影響

如納稅人設(shè)立于2019年3月31日前，按上述原則判定后符合要求，自2019年4月1日起享受加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。

2019年結(jié)束后，對該納稅人的銷售額進(jìn)行測算，結(jié)果顯示，該納稅人2019年的四項(xiàng)服務(wù)銷售額占到全部銷售額比重未超過50%！

在此情況下，該納稅人2019年享受的加計(jì)抵減優(yōu)惠是否需要補(bǔ)稅和滯納金？

按39號公告的規(guī)定，不需要補(bǔ)稅，也無需繳納滯納金。2019年該納稅人的四項(xiàng)服務(wù)銷售額不達(dá)標(biāo)，意味著2020年該納稅人不得繼續(xù)享受加計(jì)抵減優(yōu)惠。

若2020年該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額又滿足了要求，則該納稅人也不能追補(bǔ)享受加計(jì)抵減優(yōu)惠，而只能在2021年享受加計(jì)抵減優(yōu)惠。

四、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的界定

實(shí)務(wù)操作時(shí)，納稅人取得了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，如何判定是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅呢？實(shí)務(wù)操作時(shí)，只需把不可抵扣的情形排除，剩下的就屬于可抵扣情形。

（一）不可抵扣的一般規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

2、非常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3、非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4、非常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5、非常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

6、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）不可抵扣的特殊規(guī)定

39號公告規(guī)定，納稅人發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得計(jì)提加計(jì)抵減額，無論該進(jìn)項(xiàng)稅是否屬于上述“不可抵扣的一般規(guī)定”中所列舉的情形。

若納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

因此，只要納稅人取得的可抵扣憑證未用于上述用途，均可常計(jì)算加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的扣除原則

按照39號公告規(guī)定，納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。實(shí)際計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅時(shí)，應(yīng)先扣減常的進(jìn)項(xiàng)稅額，而后再扣減加計(jì)抵減額。具體要求如下：

（一）計(jì)提的加計(jì)抵減額全部不能抵扣

39號規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

例1：某納稅人2019年4月銷項(xiàng)稅額100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額9萬元。

由于當(dāng)期常的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額110（90+20）萬元超過銷項(xiàng)稅100萬元，抵減前應(yīng)納稅額等于0，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額9萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（二）計(jì)提的加計(jì)抵減額全部抵扣

39號規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

例2：某納稅人2019年4月銷項(xiàng)稅額100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額6萬元。

由于本期銷項(xiàng)稅額超過了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和加計(jì)抵減額的合計(jì)，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額6萬元全部從本期應(yīng)納稅額中抵減。

（三）計(jì)提的加計(jì)抵減額部分抵扣

39號規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

例3：某納稅人2019年4月銷項(xiàng)稅額100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額35萬元，本期計(jì)提加計(jì)抵減額6萬元。

本期抵減前應(yīng)納稅額5萬元（100-60-35），低于本期計(jì)提加計(jì)抵減額6萬元，所以本期計(jì)提加計(jì)抵減額6萬元中，只能有5萬元從本期應(yīng)納稅額中抵減，剩余1萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

六、加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的會計(jì)處理

2019年4月19日，財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》，文件規(guī)定：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

依據(jù)上述規(guī)定，納稅人對于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不需要計(jì)提，而是在實(shí)際納稅時(shí)才體現(xiàn)加計(jì)抵減的金額。

如上述例1，2019年4月的加計(jì)抵減額不需要做任何會計(jì)處理，但需要把當(dāng)期加計(jì)抵減額在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》中列示如下：

序號 加計(jì)抵減項(xiàng)目 期初余額 本期發(fā)生額 本期調(diào)減額 本期可抵減額 本期實(shí)際抵減額 期末余額

1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5

6 一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算 —— 90000 0 90000 0 90000

如上述例2，需做如下會計(jì)處理：

2019年4月，按常方法計(jì)算的應(yīng)交增值稅額20萬元。

4月底會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 200000

5月份繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 200000

貸：銀行存款 140000

其他收益 60000

在4月份的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》中列示如下：

序號 加計(jì)抵減項(xiàng)目 期初余額 本期發(fā)生額 本期調(diào)減額 本期可抵減額 本期實(shí)際抵減額 期末余額

1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5

6 一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算 —— 60000 0 60000 60000 0

如上述例3，需做如下會計(jì)處理：

2019年4月，按常方法計(jì)算的應(yīng)交增值稅額5萬元。

4月底會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50000

5月份繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50000