為提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)均會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買的相應(yīng)保險(xiǎn)以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)臨。購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?本文將列舉常見(jiàn)的保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行分析探討涉稅事項(xiàng)，此次分析僅為筆者個(gè)人觀點(diǎn)，如有不對(duì)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指。

　　保險(xiǎn)產(chǎn)品按保險(xiǎn)標(biāo)的的分類分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)，人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。本文從財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)分析企業(yè)相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

　　一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)為財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)、車輛交強(qiáng)險(xiǎn)和機(jī)器損壞險(xiǎn)等。雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)也屬于廣義的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以在企業(yè)所得稅前扣除前提條件為該支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，為了防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到不可抗力因素造成巨大損失為購(gòu)買的產(chǎn)品。購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的是為了減少財(cái)產(chǎn)損失的帶來(lái)的影響，筆者認(rèn)為企業(yè)購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是為了保障本單位的財(cái)產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，在企業(yè)所得稅前均可扣除。

　　政策依據(jù)：

　　《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))

　　第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào))

　　企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　二、人身保險(xiǎn)

　　01、團(tuán)體意外險(xiǎn)

　　企業(yè)為職工購(gòu)買的團(tuán)體意外險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅前扣除，取得的增值稅稅專用發(fā)票是否需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?

　　企業(yè)所得稅：

　　在現(xiàn)有政策上，在企業(yè)所得稅前明確扣除的人身意外險(xiǎn)為職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出。例如職工為完成工作出差時(shí)購(gòu)買飛機(jī)票、火車票、車票等附帶的意外險(xiǎn)支出。

　　除此之外，《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　怎么理解為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)?

　　我國(guó)特殊工種政策產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，與當(dāng)時(shí)國(guó)家采取計(jì)劃生產(chǎn)的特點(diǎn)緊密相關(guān)，是對(duì)從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動(dòng)或者其他有害身體健康工作的工人進(jìn)行的勞動(dòng)保護(hù)，其中措施包括了允許從事特殊工種崗位達(dá)到一定年限的工人辦理提前退休。

　　同時(shí)國(guó)家也對(duì)從事高危行業(yè)的員工在法律上給予保護(hù)政策，要求企業(yè)必須為員工購(gòu)買相應(yīng)的保險(xiǎn)。例如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。《煤炭法》第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

　　目前尚未有相關(guān)財(cái)稅文件明確特殊工種范圍，《勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》明確特殊工種的范圍，由于特殊工種享受提前退休政策，在實(shí)施此政策中出現(xiàn)了一系列的矛盾和問(wèn)題，需要國(guó)家統(tǒng)籌研究，根據(jù)人力資源社會(huì)保障部最新回復(fù)暫不批準(zhǔn)新的特殊工種。

　　雖然新的特殊工種不被批準(zhǔn)但仍然存在高危行業(yè)，我們認(rèn)為企業(yè)為高危行業(yè)人員繳納的人身意外險(xiǎn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，可以在企業(yè)所得稅前扣除。例如企業(yè)為建筑業(yè)的施工人員、物業(yè)公司高空作業(yè)人員購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)。

　　我們建議企業(yè)應(yīng)自行判斷高危行業(yè)從業(yè)人員，企業(yè)在購(gòu)買人身意外險(xiǎn)時(shí)應(yīng)將高空作業(yè)人員危險(xiǎn)性系數(shù)較高的人員和公司管理層人員、營(yíng)運(yùn)部門、人力資源部門等非高危行業(yè)人員分開(kāi)購(gòu)買。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)均會(huì)為公司所有員工購(gòu)買意外險(xiǎn)開(kāi)具一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，由于非高危行業(yè)員工人身意外險(xiǎn)不得在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除，我們建議企業(yè)應(yīng)按照員工類型分別購(gòu)買人身意外險(xiǎn)。

　　政策依據(jù)：

　　《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))

　　一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題

　　企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《中人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》

　　第十五條：丙、井下礦工或固定在氏三十二度以下的低溫工作場(chǎng)所或氏一百度以上的高溫工作場(chǎng)所工作者，男工人與男職員年滿五十五歲，女工人與女職員年滿四十五歲，均得享受本條甲款規(guī)定的養(yǎng)老補(bǔ)助費(fèi)待遇。計(jì)算其一般工齡及本企業(yè)工齡時(shí)，每在此種場(chǎng)所工作一年，均作一年零三個(gè)月計(jì)算。

　　丁、在提煉或制造鉛、汞、砒、磷、酸的工業(yè)中及其他化學(xué)、兵工工業(yè)中，直接從事有害身體健康工作者，男工人與男職員年滿五十五歲，女工人與女職員年滿四十五歲，均得享受本條甲款規(guī)定的養(yǎng)老補(bǔ)助費(fèi)待遇。計(jì)算其一般工齡及本企業(yè)工齡時(shí)，每從事此種工作一年，均作一年零六個(gè)月計(jì)算。

　　《勞動(dòng)保險(xiǎn)條例實(shí)施細(xì)則》

　　第二十九條工人職員如曾從事井下礦工或固定在氏32°以下低溫工作場(chǎng)所或氏100°以上高溫工作場(chǎng)所的工作時(shí)間，前后合計(jì)達(dá)10年，或直接從事鉛、汞、砒、磷、酸及其他化學(xué)、兵工工業(yè)的有害身體健康工作時(shí)間，前后合計(jì)達(dá)8年，現(xiàn)雖未從事上述各項(xiàng)工作，仍得按勞動(dòng)保險(xiǎn)條例第十五條丙、丁兩款的規(guī)定，享受退職養(yǎng)老待遇。

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國(guó)發(fā)【1978】104號(hào))

　　第一條全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體的工人，符合下列條件之一的，應(yīng)該退休。

　　(二)從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動(dòng)或者其他有害身體健康的工作，男年滿五十五周歲、女年滿四十五周歲，連續(xù)工齡滿十年的。

　　增值稅：

　　企業(yè)為高危行業(yè)人員購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)可以在企業(yè)所得稅前扣除，取得增值稅專用發(fā)票可進(jìn)行抵扣。非高危行業(yè)人員購(gòu)買人身意外險(xiǎn)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不能扣除，在增值稅上屬于福利性質(zhì)，取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣銷項(xiàng)稅額，需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　政策依據(jù)：

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

　　第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　02、購(gòu)買的團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)

　　企業(yè)在商業(yè)機(jī)構(gòu)為職工購(gòu)買的團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅前扣除?

　　在實(shí)務(wù)中，存在部分企業(yè)向保險(xiǎn)公司購(gòu)買團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)取得增值稅發(fā)票作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前列支，而團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)并不一定屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

　　目前補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)均為商業(yè)保險(xiǎn)公司開(kāi)設(shè)的商業(yè)險(xiǎn)種，稅務(wù)對(duì)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種并未劃定具體范圍，那么該如何判定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍呢?實(shí)操中，對(duì)于依法參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種范圍可以按照《保險(xiǎn)法》和相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認(rèn)。

　　我們建議此費(fèi)用在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)于不屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)性質(zhì)的團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票同時(shí)做增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　政策依據(jù)：

　　《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))

　　自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　《勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)社〔2002〕18號(hào))

　　三、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。

　　四、財(cái)政部門和勞動(dòng)保障部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金管理的監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)管，防止挪用資金等違規(guī)行為。

　　來(lái)源：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所 作者：夏平露 2022.07.05

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　　2011年4月的解答

購(gòu)買保險(xiǎn)柜的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣?

　　問(wèn)：我們公司購(gòu)買的保險(xiǎn)柜可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款嗎?

　　答：按照《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。