實(shí)踐中，上海有近三分之一的基金會并未獲得公益性捐贈稅前扣除資格。截至2022年6月28日，上海市的存量基金會共有574家，其中具有公益性捐贈稅前扣除資格的基金會共有301家。筆者結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)，簡要分析公益性捐贈稅前扣除資格的相關(guān)問題。

　　一、基金會如何獲得公益性捐贈稅前扣除資格?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，基金會公益性捐贈稅前扣除資格的獲得方式不同于免稅資格，免稅資格需要基金會主動申請，公益性捐贈稅前扣除資格無需基金會主動申請。由民政部門結(jié)合基金會公益活動情況和日常監(jiān)督管理、評估等情況，對基金會的公益性捐贈稅前扣除資格進(jìn)行核實(shí)，提出初步意見。根據(jù)民政部門初步意見，由財(cái)務(wù)、稅務(wù)、民政三部門聯(lián)合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名單，并發(fā)布公告，且是不定期發(fā)布。比如上海，2021年公布三批，分別是2021年5月28日、2021年7月20日、2021年12月14日。

　　二、基金會獲得公益性捐贈稅前扣除資格應(yīng)當(dāng)滿足什么條件?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，基金會應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

　　(一)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件。

　　(二)每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開展募捐和接受捐贈情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況(包括本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定的比例情況)等內(nèi)容。

　　首次確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的前兩個(gè)年度的專項(xiàng)信息報(bào)告。

　　(三)具有公開募捐資格的基金會，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。

　　不具有公開募捐資格的基金會，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時(shí)，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。

　　(四)具有公開募捐資格的基金會，前兩年度每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。

　　不具有公開募捐資格的基金會，前兩年每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。

　　(五)具有非營利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。

　　(六)前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)。

　　(七)前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。

　　(八)社會組織評估等級為3a以上(含3a)且該評估結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格時(shí)仍在有效期內(nèi)。

　　三、新成立的基金會能否獲得公益性捐贈稅前扣除資格?

　　可以。按照《中人民共和國慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營利組織免稅資格的當(dāng)年，需要同時(shí)符合以下條件：

　　(一)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件。

　　(二)前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)。

　　(三)前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。

　　四、公益性捐贈稅前扣除資格的有效期多久?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為3年。

　　對于公益性捐贈稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的基金會，其公益性捐贈稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。對于已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的基金會，以及登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會，其公益性捐贈稅前扣除資格自發(fā)布公告的當(dāng)年1月1日起算。

　　五、哪些情形可能導(dǎo)致取消基金會的公益性捐贈稅前扣除資格?

　　基金會存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　　(一)未按本公告規(guī)定時(shí)間和要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)信息報(bào)告的;

　　(二)最近一個(gè)年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部公告2020年第27號)第四條第三項(xiàng)規(guī)定的;

　　(三)最近一個(gè)年度支出的管理費(fèi)用不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部公告2020年第27號)第四條第四項(xiàng)規(guī)定的;

　　(四)基金會免稅資格到期后超過六個(gè)月未重新獲取免稅資格的;

　　(五)受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)的;

　　(六)被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的;

　　(七)社會組織評估等級低于3a或者無評估等級的。

　　六、哪些情形可能導(dǎo)致取消公益性捐贈稅前扣除資格后三年內(nèi)不得重新確認(rèn)資格?

　　基金會存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格,且取消資格的當(dāng)年及之后三個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格：

　　(一)違反規(guī)定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構(gòu)成利益回報(bào)的條件、以捐贈為名從事營利性活動、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)、接受不符合公益目的或違背社會公德的捐贈等情形;

　　(二)開展違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的;

　　(三)在確定捐贈財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公益性社會組織管理人員存在明顯利益關(guān)系的。

　　七、哪些情形可能導(dǎo)致取消公益性捐贈稅前扣除資格后永久性不得重新確認(rèn)資格?

　　(一)從事非法政治活動的;

　　(二)從事、資助危害國家安全或者社會公共利益活動的。

　　八、如何查詢被取消公益性捐贈稅前扣除資格的基金會名單?

　　對應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈稅前扣除資格的基金會，由省級以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門核實(shí)相關(guān)信息后，按權(quán)限及時(shí)向社會發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關(guān)基金會不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。

　　九、如何查詢獲得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會名單?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，為方便納稅主體查詢，省級以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織名單公告。企業(yè)或個(gè)人可通過上述渠道查詢社會組織公益性捐贈稅前扣除資格及有效期。

　　十、基金會設(shè)立時(shí)的注冊資金的捐贈人如何享受稅前扣除優(yōu)惠?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，基金會登記成立時(shí)的注冊資金捐贈人，在該基金會首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定對其注冊資金捐贈額進(jìn)行稅前扣除。

　　十一、基金會接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，如何進(jìn)行公益性捐贈支出稅前扣除?

　　基金會接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈額。捐贈方在向基金會捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的，基金會不得向其開具捐贈票據(jù)。

　　十二、企業(yè)公益性捐贈支出如何計(jì)算扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號)規(guī)定，企業(yè)通過取得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　舉例：甲企業(yè)2019年的年度利潤總額為100萬元，甲企業(yè)向具有公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織捐贈10萬元(在年度利潤總額12%以內(nèi)),則甲企業(yè)計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額時(shí),可以扣除該10萬元;如果甲企業(yè)向具有公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織捐贈15萬元(超過年度利潤總額12%),則甲企業(yè)當(dāng)年可以扣除12萬元,剩下的3萬元在之后的三年內(nèi)按照以上規(guī)定進(jìn)行扣除。

　　十三、自然人公益性捐贈支出如何計(jì)算扣除?