您好老師，請問我公司有一項建筑工程，已經(jīng)收到了70%的款項，并且按原10%開了發(fā)票，剩余的30%還沒結算，請問是按預收款確認納稅義務嗎？按什么稅率開票？

答：您好，由于財稅【2017】58號文已經(jīng)修改了財稅【2016】36文中的建筑業(yè)收預收款的規(guī)定：建筑服務納稅義務發(fā)生時間不再是收到預收款的當天，僅在收到預收款時在工程所在地預繳增值稅。您公司的30%余款如果先開具發(fā)票，應以開票日期確認增值稅納稅義務；如果是先收到款項，就以收款時確認納稅義務的發(fā)生；如果既沒收款，也沒開票，那么就按照竣工結算時確認納稅義務。若是在4月1日后就按9%的新稅率。

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相關規(guī)定：

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）

第四十五條第一項規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅【2017】58號）

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
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