高新技術(shù)企認(rèn)定過程中，研發(fā)費(fèi)用核查過程中需要注意哪些事情
| 各地正如火如荼進(jìn)行中,筆者在為一些企復(fù)核財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)過程中接觸到參評(píng)流程，也了解到了些許申報(bào)情況。高企認(rèn)定財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企成長性評(píng)分只占20%，然而這20%背后牽涉并非占比這么簡單：有些涉及到了企核算，有些牽扯到了涉稅問題，有些涉及認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)性要求……這些不同程度地影響到了企認(rèn)定評(píng)價(jià)指標(biāo),讓筆者深感有必要為申報(bào)企以及后來者做些什么，尤其是對(duì)于企的研究發(fā)費(fèi)用。因此，筆者針對(duì)認(rèn)定企羅列出如下幾點(diǎn)注意事項(xiàng)，希望能夠引起大家足夠的重視。 注意點(diǎn)一、研發(fā)費(fèi)用三表不一致情況說明 有關(guān)三表要不要一致的問題歷來是大家比較關(guān)注的點(diǎn)。研發(fā)費(fèi)用在三表當(dāng)中的相應(yīng)數(shù)據(jù)主要體現(xiàn)為以下三處： 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額(企研發(fā)會(huì)計(jì)核算發(fā)生額)，申報(bào)的“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)金額，高企認(rèn)定申請(qǐng)申報(bào)的“企年度研究發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”研究發(fā)費(fèi)用小計(jì)(匯算清繳附表“高新技術(shù)企優(yōu)惠情況及明細(xì)表”歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額)。 需要說明的是，《》《高新技術(shù)企認(rèn)定管理工作指引》(以下簡稱“《工作指引》”)從來沒有要求過三表要一致，體量大的企在研發(fā)費(fèi)用分布上大概率不會(huì)一致。要求三表一致不僅涉嫌財(cái)稅造假，而且對(duì)核算規(guī)范企也會(huì)造成額外負(fù)擔(dān)?？墒?，這么說不等于三表不一致的就可以干放著等評(píng)審專家挑出來，企研發(fā)費(fèi)用三表不一致的需要寫個(gè)情況說明，說明這種不一致形成的合理性。 據(jù)參加評(píng)審的專家反映，有些企直接敘述三表不一致，而沒有寫清楚究竟是什么原因引起的不一致，其結(jié)果當(dāng)然可想而知。小編提醒，這個(gè)研發(fā)費(fèi)用不一致說明要求能夠細(xì)化到不同口徑描述，而不是泛泛而談。 注意點(diǎn)二、、 年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是否符合規(guī)定 對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)報(bào)告有具有的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(俗稱“專審”)和具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(俗稱“財(cái)審”)。其中，專審報(bào)告要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企研發(fā)費(fèi)用原則上要求提供無保留意見的審計(jì)報(bào)告;財(cái)審報(bào)告除了披露企會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用以外，建議按照《工作指引》要求披露具體數(shù)據(jù)，以此與專審形成呼應(yīng)對(duì)照。 有一點(diǎn)需要提醒大家，有些企因?yàn)楦鞣N原因延至后期審計(jì)的，在報(bào)告落款處時(shí)間會(huì)全部填寫最后一年的時(shí)間，建議做資料時(shí)候能夠?qū)r(shí)間因素考慮進(jìn)去，以免被誤認(rèn)為有造假嫌疑。 注意點(diǎn)三、企所得稅匯算清繳相關(guān)表格提交是否符合要求 申報(bào)高企認(rèn)定的企在企所得稅匯算清繳上需要填報(bào)基礎(chǔ)信息表、主表和要求列表的附表。 老高企要求單獨(dú)填報(bào)“高新技術(shù)企優(yōu)惠情況及明細(xì)表”。企選擇享受稅收優(yōu)惠的，免填“一般企收入明細(xì)表”“一般企成本支出明細(xì)表”“期間費(fèi)用明細(xì)表”等附表的，需要提供相應(yīng)免填情況說明。 注意點(diǎn)四、研發(fā)費(fèi)用輔助帳是否符合認(rèn)定要求 高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用輔助帳，是在企對(duì)項(xiàng)目核算和企對(duì)相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目輔助核算基礎(chǔ)上，按照《工作指引》要求進(jìn)行歸納、總結(jié)要求整理的輔助臺(tái)賬，該臺(tái)賬更多要求突出認(rèn)定研發(fā)項(xiàng)目RD結(jié)構(gòu)、金額等情況。 需要提醒大家，高企研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬有所區(qū)別，也略有簡化。然而，簡化歸簡化，絕對(duì)不允許在沒有相關(guān)會(huì)計(jì)賬記錄基礎(chǔ)上直接進(jìn)行臺(tái)賬整理——也就是在沒有“研發(fā)支出”或者“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目核算下，完全從各個(gè)會(huì)計(jì)科目通過表外臺(tái)賬進(jìn)行歸集。 注意點(diǎn)五、研發(fā)項(xiàng)目是否符合規(guī)定要求 企申請(qǐng)認(rèn)定設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目必須符合《工作指引》要求。研發(fā)活動(dòng)是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。因此，圍繞這個(gè)研發(fā)活動(dòng)定義，企項(xiàng)目鑒定、科技計(jì)劃政府立項(xiàng)、產(chǎn)學(xué)研合作、相關(guān)申請(qǐng)等都應(yīng)該具備創(chuàng)造性運(yùn)用和實(shí)質(zhì)性改進(jìn)特點(diǎn)，需要將企一些研發(fā)活動(dòng)外沿或者僅僅是為研發(fā)活動(dòng)提供輔助的行政管理活動(dòng)剔除出去，比如，企認(rèn)證活動(dòng)發(fā)生的支出。 注意點(diǎn)六、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理 檢查研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，是否符合本單位研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)。 比如，電子信息領(lǐng)域-軟件，可能偏人員人工為主要發(fā)生數(shù)。然而，同樣是電子信息領(lǐng)域-軟件，也有可能人員人工與直接投入、折舊費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等相比并不突出。對(duì)此，我們應(yīng)實(shí)事求是，并不能一概而論簡單地比照同行或者其他企。以下是按項(xiàng)目要素歸類注意點(diǎn)： 注意研發(fā)人員人工總數(shù)與當(dāng)年職工薪酬總額配比，同時(shí)結(jié)合科技人員數(shù)等因素，判斷是否存在高估或低估人員人工的情況。還有，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，是否按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。 檢查折舊費(fèi)用與全年折舊費(fèi)總額的比例，結(jié)合專用研發(fā)設(shè)備與共用設(shè)備等因素，是否存在高估或低估折舊費(fèi)的情況，折舊費(fèi)的發(fā)生是否與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，是否按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。 委外研發(fā)，委托外部研發(fā)按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研究發(fā)費(fèi)用?？萍贾鞴懿块T備案和稅務(wù)優(yōu)惠政策運(yùn)用在理解上存在差異，實(shí)務(wù)中，我們遇到更多情況是委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)。需要提醒的是，委托外部研究發(fā)費(fèi)用，簽訂的合同一定要完成備案手續(xù)，否則會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 以上是小編為您整理的關(guān)于 高新技術(shù)企認(rèn)定過程中，研發(fā)費(fèi)用核查過程中需要注意哪些事情的內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助。 |