研發(fā)費用加計扣除有關(guān)稅收政策要點解析
| 研發(fā)費用加計扣除有關(guān)稅收政策要點解析 （一）文件依據(jù) 1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號） 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號） （二）政策主要內(nèi)容 1.制造企展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 2.企2021年10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。 3.增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(簡稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)。 4.企在一個納稅年度內(nèi)同時展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。 當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。 （三）政策要點解析 1.制造企 制造企是指以制造務(wù)為主營務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企。制造的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。 2.預(yù)繳申報 符合條件的企可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤? 對2021年10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。 3.研發(fā)支出輔助賬 企按照研發(fā)項目設(shè)置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。 企自行設(shè)計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。 4.其他相關(guān)費用限額計算 全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%) “人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。 以上是小編為您整理的關(guān)于 研發(fā)費用加計扣除有關(guān)稅收政策要點解析的內(nèi)容，希望對您有所幫助。 |