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高新技術(shù)企研發(fā)費(fèi)用核算方法

一、核算方法
根據(jù)《管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企復(fù)審時(shí),近三年研發(fā)需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),那么企應(yīng)該如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢?筆者簡單介紹三個個方法,以供企合理選擇適用:

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級會計(jì)科目的核算體系
按照企會計(jì)制度的要求,一般企大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級科目,在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過大,否則會與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,很多企通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計(jì)科目,二級科目按照八大類費(fèi)用項(xiàng)目核算,三級科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置,這樣整個研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來;不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用,當(dāng)期結(jié)平,對企損益也沒有影響。如此核算,日常會計(jì)核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動歸集了,實(shí)屬一勞永逸之策。
2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬
誠然,《高新技術(shù)企認(rèn)定管理辦法》與企會計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同,口徑也明顯不一。如果企確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級會計(jì)科目進(jìn)行核算,從專的角度看也能理解。那么企就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫,但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”,具體情況因企而異。
3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式
有的企靠以上任何一個單一的方法往往無法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用,那就結(jié)合以上兩種方法試試吧,當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問題
1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性
按照國稅函2009203號文的要求,高新技術(shù)企匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表;時(shí)至今日,2008年通過認(rèn)定的高新技術(shù)企已經(jīng)連續(xù)申報(bào)了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù),而且有據(jù)可查。企本次啟動高新技術(shù)企復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中,就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額,否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企復(fù)審的機(jī)關(guān)之一,如果有矛盾,被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企,再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。
另外,很多高新技術(shù)企往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報(bào)送高新企相關(guān)數(shù)據(jù),比如:產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目,本次對于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。
2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮
高新企復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的,不能孤立的調(diào)整一個因素,應(yīng)作為一個整體,通盤考慮,這種調(diào)整才更有效率、科學(xué),也更能符合高新技術(shù)企的本質(zhì)特點(diǎn)。
3、跨期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的問題
企的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種:當(dāng)年完結(jié)的和跨年度的,跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告,以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。

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