合伙企的合伙人如何納稅
| 分為普通合伙企和有限合伙企。普通合伙企的合伙人為普通合伙人。有限合伙企的合伙人按照對合伙企債務承擔責任不同分為普通合伙人和有限合伙人，普通合伙人執(zhí)行合伙事務，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務。不論 是普通合伙人還是有限合伙人，這些合伙人分為自然人、法人和其他組織。本文就合伙人納稅事項進行說明。 1、合伙企不是所得稅的納稅人 合伙企不是所得稅的納稅義務人，合伙企以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企所得稅。 如果A合伙企的合伙人為自然人和法人，A合伙企作為合伙人再投資設立B合伙企，應以A合伙企的合伙人作為納稅人。 2、合伙企所得利潤的分配比例（自由度高，便有投資與分配不協(xié)調或則特殊目的） 合伙企所得按以下規(guī)定原則分配給合伙人，按照合伙協(xié)議約定的分配比例進行分配；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例進行分配；協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例；無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 3、“先分后稅”的原則 合伙企的生產經(jīng)營所得和其他所得，應按先分后稅原則，根據(jù)分配比例計算各個合伙人的應納稅所得額。生產經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企分配給所有合伙人的所得和企當年留存的所得（利潤），不包括合伙企對外投資分回的利息和股息。即為合伙企每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，其中收入總額，是指合伙企從事生產經(jīng)營以及與生產經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他務收入和營外收入。 個人合伙人按分配比例計算的所得，按“個體工商戶的生產經(jīng)營所得” 應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算個人所得稅。 地方上，對特定的有限合伙企中不執(zhí)行合伙事務的自然人有限合伙人，取得的合伙企生產經(jīng)營所得和其他所得按“利息、股息、紅利所得”計繳個人所得稅。如： 《關于進一步加快發(fā)展資本市場的若干意見》（湘政發(fā)〔2010〕1號）規(guī)定，以有限合伙形式設立的股權投資企的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企合伙事務的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行企合伙事務的自然人有限合伙人，其從有限合伙企中取得的股權投資收益，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。 《寧波市關于鼓勵股權投資企發(fā)展的若干意見》（甬金辦〔2008〕9號）規(guī)定，以有限合伙形式設立的股權投資企和股權投資管理企的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企合伙事務的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》 及其實施條例的規(guī)定，按“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%－35 ％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企合伙事務的自然人有限合伙人，其從有限合伙企取得的股權投資收益，按照《中華人民共私國個人所得稅法》 及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股．息、紅利所得”應稅項目，依20％稅率計算繳納個人所得稅。 對于法人以及其他組織合伙人，將計算確定的所得計入法人及其他組織的應納稅所得額，由法人及其他組織向其企所得稅主管稅務機關申報繳納企所得稅；由于合伙企不屬于居民企該應納稅所得額不能適用“符合條件的居民企之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入”規(guī)定。 合伙企對外投資分回的利息或者股息、紅利，按照分配比例單獨作為合伙人取得的利息或者股息，紅利。合伙人為個人的，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。合伙人為法人和其他組織的，將按分配比例計算取得利息或者股息、紅利所得并入其當年度的應納稅所得額，計繳企所得稅，該所得不適用居民企之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入規(guī)定。 4、納稅地點 個人合伙人按分配比例計算取得的合伙企的生產經(jīng)營所得和其他所得，向合伙企實際管理所在地主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅，由合伙企向主管稅務機關申報個人合伙人應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送個人合伙人； 按分配比例計算的合伙企對外投資分回的利息或者股息、紅利所得，納稅地點規(guī)定的不明確，原則上，仍為合伙企實際管理所在地主管地方稅務機關，由合伙企進行申報。 合伙人為法人和其他組織的，向合伙人主管稅務機關申報繳納。但地方上，對法人合伙人的納稅地點有特殊規(guī)定如：《湖北省地方稅務局關于企所得稅有關政策執(zhí)行口徑的通知》（鄂地稅發(fā)〔2009〕4號）規(guī)定，合伙企中法人和其他組織應繳納的企所得稅由合伙企的主管稅務機關負責征收管理?！短旖蚴械胤蕉悇站帧⑻旖蚴袊叶悇站株P于合伙企合伙人分別繳納所得稅有關問題的補充通知》（津地稅所〔2008〕14號）規(guī)定，法人合伙人可在合伙企注冊地地稅局繳納企所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企所得稅。法人合伙人的納稅方式一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。 |
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