G7協(xié)議將終結(jié)“避稅天堂”，全球最低企稅離推行還有多遠(yuǎn)？
| 在遙遠(yuǎn)的加勒比海地區(qū)，有這樣幾個(gè)全球知名跨國(guó)企趨之若鶩的群島。它們不用交稅，沒有外匯管制，不限，保密性極強(qiáng)，島上一棟不起眼的5層樓建筑里，就藏著近兩萬家公司。 “這里擁有的不是世界最大的辦公樓，而是最大的逃稅大本營(yíng)?！泵绹?guó)前總統(tǒng)奧巴馬曾發(fā)出過這樣的指責(zé)。 隨著互聯(lián)和全球化的發(fā)展，聯(lián)合國(guó)數(shù)據(jù)顯示，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅導(dǎo)致各國(guó)政府每年損失的稅收高達(dá)5000億美元至6000億美元。 近日，G7財(cái)長(zhǎng)會(huì)議就全球最低企稅達(dá)成協(xié)議，同意對(duì)跨國(guó)公司征收至少15%的稅，利潤(rùn)率超過10%的跨國(guó)公司必須在其經(jīng)營(yíng)地納稅。 設(shè)置最低企稅就是為了防止大型跨國(guó)企通過將大部分利潤(rùn)登記在低稅收轄區(qū)來逃避納稅，同時(shí)也避免“”利用低稅率吸引商活動(dòng)或利潤(rùn)。 若上述協(xié)議真的立法，傳統(tǒng)“避稅天堂”以及低稅率國(guó)家將迎來不小的打擊。 “天下苦互聯(lián)公司久矣” “受新冠疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)下滑，大規(guī)模財(cái)政刺激政策讓各國(guó)政府缺錢，窮則生變，這是為什么G7要談全球最低企稅率的一個(gè)大背景。”中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員汪蔚青在接受《國(guó)際金融報(bào)》記者采訪時(shí)表示。 “此外，過去世界各國(guó)稅制在制定的時(shí)候是基于貨物貿(mào)易的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，在一個(gè)地方，經(jīng)營(yíng)、管理、收稅是一體化的，無論是政府監(jiān)管還是收稅都是基于實(shí)體，國(guó)與國(guó)之間簽訂的協(xié)定也是避免雙重征稅。但是近20年來，互聯(lián)發(fā)展出越來越多新態(tài)和商模式，這帶來了一個(gè)巨大問題。企的經(jīng)營(yíng)管理不再完全依賴注冊(cè)在某地的實(shí)體，經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生地與注冊(cè)地之間的關(guān)系越來越薄弱，這導(dǎo)致了國(guó)與國(guó)之間征稅的界限變得越來越模糊。大型跨國(guó)公司的數(shù)字化服務(wù)與實(shí)體商品聯(lián)系并不緊密，更多的是基于互聯(lián)的信息技術(shù)或廣告服務(wù)等非實(shí)物資產(chǎn)銷售，他們?cè)谌蚍秶鷥?nèi)將技術(shù)訣竅、專利權(quán)、品牌、版權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)分離，通過把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家，從而實(shí)現(xiàn)避稅?！? “本來通常在實(shí)體經(jīng)濟(jì)下不會(huì)構(gòu)成國(guó)與國(guó)之間的稅率競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)在卻因互聯(lián)和全球化導(dǎo)致利潤(rùn)產(chǎn)生地可以在全球進(jìn)行人為的安排和轉(zhuǎn)移，這就導(dǎo)致了國(guó)與國(guó)之間稅率競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系加劇，所謂‘天下苦互聯(lián)公司久矣’?！蓖粑登嗾f。 據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）預(yù)計(jì)，跨國(guó)企通過在各國(guó)間轉(zhuǎn)移收入來降低稅負(fù)，使全球各國(guó)政府每年損失高達(dá)2400億美元。公平稅收基金會(huì)（Fair Tax Foundation）的一份報(bào)告顯示，美國(guó)六大科技公司亞馬遜、臉書、谷歌、奈飛、蘋果和微軟在過去十年中逃避的全球稅收總計(jì)達(dá)到1000億美元。 自2013年以來，在經(jīng)合組織的支持下，全球137個(gè)國(guó)家一直在努力解決如何在全球化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)中對(duì)企征稅的問題。 今年4月初，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫在20國(guó)（G20）財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上，建議將全球最低企稅統(tǒng)一為21%。此次G7財(cái)長(zhǎng)會(huì)，又主動(dòng)將這一數(shù)字下調(diào)為15%，以降低方案通過的難度。 根據(jù)目前的聲明，在各國(guó)就最低稅率達(dá)成一致的前提下，如果企在某個(gè)國(guó)家支付的稅率低于最低稅率，其母國(guó)政府可以將其增加到商定的最低稅率水平。以愛爾蘭為例，如果最低企稅率設(shè)為15%，按照目前愛爾蘭12.5%的企稅率，一家總部在美國(guó)的公司即便在愛爾蘭報(bào)告收入，也仍需要向美國(guó)政府繳納剩余2.5%的稅。 “避稅天堂”優(yōu)勢(shì)減弱 全球最低企稅的設(shè)定會(huì)讓稅率較高的國(guó)家明顯受益，而對(duì)于那些以低稅率吸引跨國(guó)企投資的“避稅天堂”來說，將受到較大影響。 “從OECD到世界各國(guó)大致達(dá)成了一個(gè)默契，企所得稅實(shí)際稅負(fù)率低于12.5%，會(huì)被認(rèn)為是避稅地，全世界各國(guó)的政府可能都會(huì)對(duì)他們做反避稅調(diào)查?！蓖粑登嗾f。 2021年3月9日，英國(guó)調(diào)研機(jī)構(gòu)“稅收正義聯(lián)盟”（Tax Justice Network）公布了最新的全球“避稅天堂”排名。 名單顯示，英國(guó)下屬的三個(gè)海外領(lǐng)土，即英屬維爾京群島（British Virgin Islands）、（the Cayman Islands）、百慕大群島（Bermuda）占據(jù)了這份榜單的前三名，荷蘭緊隨其后為第四，瑞士第五。 這個(gè)榜單的排名是通過“公司避稅天堂指數(shù)”（The corporate tax haven index）來排序的，該指數(shù)反映了國(guó)家或地區(qū)可以讓企合理避稅的力度，以及利用減稅、漏洞、保密和其他機(jī)制吸引跨國(guó)商活動(dòng)的強(qiáng)度。 英屬維爾京群島、曼群島、百慕大群島在“公司避稅天堂指數(shù)”上都拿到了滿分100分，并列世界第一。 一位國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際稅務(wù)專人士告訴《國(guó)際金融報(bào)》記者，傳統(tǒng)意義上的“避稅天堂”就是英國(guó)下屬的三個(gè)海外領(lǐng)土，而像愛爾蘭等企稅較低的國(guó)家屬于有優(yōu)惠的稅收政策，跨國(guó)企就會(huì)去鉆漏洞。 與全球其他地區(qū)對(duì)公司的注冊(cè)要求相比，“避稅天堂”的注冊(cè)程序非常簡(jiǎn)單且費(fèi)用低，無需繳付任何所得稅、資本利得稅、資本轉(zhuǎn)移稅、繼承稅、遺產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅等。與此同時(shí)，三大傳統(tǒng)“避稅天堂”的服務(wù)側(cè)重各有不同。 英屬維爾京群島（BVI） 英屬維爾京群島（又稱“維京群島”）是國(guó)際著名的避稅中心，根據(jù)該島的法律，所有在該島注冊(cè)登記設(shè)立的公司，除了法定每年計(jì)繳的登記費(fèi)用外，所有務(wù)收入和盈余均免征各項(xiàng)稅款。 在全世界所有能自由進(jìn)行公司注冊(cè)的“避稅天堂”中，BVI的注冊(cè)要求最低，監(jiān)管力度最小，隱秘性最高。設(shè)立注冊(cè)資本在5萬美元以下的公司，最低注冊(cè)費(fèi)僅為300美元，加上牌照費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，當(dāng)?shù)卣偣彩杖?80美元，此后每年繳600美元的續(xù)費(fèi)即可。 目前，英屬維爾京群島注冊(cè)公司高達(dá)70多萬家，其財(cái)政收入的50%直接來自離岸公司的牌照等。 曼群島 曼群島在1978年獲得了一個(gè)英國(guó)皇家法令，該法令規(guī)定永遠(yuǎn)豁免曼群島的繳稅義務(wù)，所以曼群島對(duì)個(gè)人、公司以及信托行都不征收個(gè)人所得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。島內(nèi)只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記幾個(gè)簡(jiǎn)單的稅種。 曼對(duì)于注冊(cè)公司的務(wù)高度保密。股東的身份、董事花名冊(cè)、股權(quán)的占有比例、企的收益情況，這些資料均受到法律的嚴(yán)格保護(hù)，公眾不能查閱，信托公司也不能隨意泄露。 國(guó)內(nèi)互聯(lián)巨頭包括百度、騰訊、阿里巴巴、京東、360、新浪等都先后在曼群島注冊(cè)成立公司；國(guó)外巨頭蘋果、谷歌、因特爾、甲骨文等公司也將公司注冊(cè)地放在曼群島。 不過與美國(guó)公司為了方便避稅不同，國(guó)內(nèi)企在曼群島注冊(cè)的是母公司，他們希望通過協(xié)議控制國(guó)內(nèi)實(shí)體公司，搭建一個(gè)繞監(jiān)管的，去。 百慕大群島 百慕大群島也是英國(guó)的海外領(lǐng)地，在其注冊(cè)的公司不需要繳納所得稅，甚至連個(gè)人所得稅都不需要繳納。 百慕大群島被視為處理保險(xiǎn)及再保險(xiǎn)務(wù)的最佳地區(qū)之一。世界排名前35位的保險(xiǎn)公司中，有16家安置在此。該島也被認(rèn)為是家族企的最佳管理地點(diǎn)之一。 盡管這些“避稅天堂”沒有從公司稅中獲得任何收入，但避稅天堂政府通常會(huì)對(duì)所有新成立的企實(shí)體（如公司和合伙企）收取注冊(cè)費(fèi)。此外，公司還需要每年支付續(xù)訂費(fèi)，才能繼續(xù)被確認(rèn)為運(yùn)營(yíng)公司。 根據(jù)公司從事的務(wù)活動(dòng)的類型，“避稅天堂”還會(huì)向公司收取額外費(fèi)用。例如，金融服務(wù)務(wù)中的銀行、共同基金和其他公司通常需要支付年度許可證才能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)該行，所有這些各種費(fèi)用加起來為“避稅天堂”政府創(chuàng)造了強(qiáng)大的經(jīng)常性收入來源。 上述國(guó)際稅務(wù)專人士告訴《國(guó)際金融報(bào)》記者，跨國(guó)企一般通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的安排把利潤(rùn)藏匿在低稅率、不征稅以及信息披露要求低的國(guó)家，或者利用像愛爾蘭等非傳統(tǒng)的避稅港優(yōu)惠政策的漏洞進(jìn)行避稅。 舉個(gè)例子，對(duì)于一些歐洲的跨國(guó)企來說，通常會(huì)將總部設(shè)在愛爾蘭、荷蘭等擁有稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家，然后將其在其他歐洲國(guó)家的獲利轉(zhuǎn)移到總公司。這樣，各子公司之間可以就專利、品牌和其他商品達(dá)成內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格來進(jìn)行支付，然后在稅率低的地區(qū)設(shè)置高價(jià)格，在稅率高的地區(qū)設(shè)置低價(jià)格，以達(dá)到稅收最小化的目的。 “此外，還存在一些混合錯(cuò)配的方式，即利用債權(quán)、股權(quán)定性差異達(dá)到雙重不納稅目的。但稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃落地后，跨國(guó)企可以選擇的避稅方式越來越少?！鄙鲜鰢?guó)際稅務(wù)專人士說。 BEPS行動(dòng)計(jì)劃是由20國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托OECD推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目。OECD于2015年10月5日發(fā)布BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告，其中包括15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告和一份解釋性聲明。BEPS的每一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃都是針對(duì)現(xiàn)行規(guī)則或法規(guī)中的薄弱環(huán)節(jié)，就國(guó)際規(guī)則和各國(guó)國(guó)內(nèi)立法的調(diào)整提出建議，以便各國(guó)協(xié)調(diào)一致地全面應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題。 如今G20/OECD包容性框架（Inclusive Framework）始尋求應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的全球統(tǒng)一解決方案，即由兩大支柱構(gòu)成的BEPS 2.0倡議：一是對(duì)跨國(guó)企全球剩余利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間重新劃分征稅權(quán)（第一支柱）；二是設(shè)定一個(gè)全球最低稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到最低稅標(biāo)準(zhǔn)的跨國(guó)企采取相應(yīng)措施（第二支柱）。 “稅率已經(jīng)變成國(guó)際間資本競(jìng)爭(zhēng)中很重要的一個(gè)要素，像愛爾蘭、BVI等稅率低的國(guó)家和地區(qū)都很小，他們通過低稅率作為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，招商引資。若今后全球最低企稅達(dá)成，可能‘避稅天堂’的好日子要進(jìn)入倒計(jì)時(shí)了，畢竟G7這幾個(gè)國(guó)家實(shí)力雄厚，如果他們齊心協(xié)力想要達(dá)成目標(biāo)，小國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不再明顯。他們將不再被稱為‘避稅天堂’，只能被稱為‘稅收洼地’。但另一方面，BVI這些地區(qū)可能也會(huì)因?yàn)镚7對(duì)他們施加壓力，自己做一些稅制方面的調(diào)整，毋庸置疑，他們一定會(huì)想出新辦法來吸引跨國(guó)公司留下。他們還有‘避稅天堂’的特性，畢竟美國(guó)以及其他國(guó)家企所得稅比15%高很多。另外，這些地方在信息安全方面做得更嚴(yán)格，信息保密程度較高。”汪蔚青表示。 上述國(guó)際稅務(wù)專人士也認(rèn)為，在各國(guó)打擊力度加大的背景下，科技巨頭要實(shí)現(xiàn)大部分收入完全不繳稅其實(shí)很難，但選擇“避稅天堂”是因?yàn)榕c其他地區(qū)相比，這些傳統(tǒng)避稅地有信息保密的優(yōu)勢(shì)。 尚有諸多問題待解 汪蔚青認(rèn)為，G7不是立法機(jī)構(gòu)，目前的聲明沒有法律效力，各國(guó)要以國(guó)內(nèi)制定的稅法來體現(xiàn)真正的立法過程，所以離真正執(zhí)行還相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。 改革方案必須得到一些企稅率低于15%的國(guó)家的同意，目前最大的反對(duì)聲來自愛爾蘭。據(jù)愛爾蘭美國(guó)商會(huì)的數(shù)據(jù)，愛爾蘭以12.5%的企稅吸引了數(shù)百家美國(guó)企，這些公司僅在愛爾蘭就投資了4440億美元。多年來，愛爾蘭一直抵制歐盟將其稅收規(guī)則統(tǒng)一。愛爾蘭政府曾表示，希望繼續(xù)保持這一稅率，以抵消其因國(guó)家規(guī)模較小，導(dǎo)致尋求外國(guó)投資時(shí)的一些不利因素。 愛爾蘭財(cái)政部長(zhǎng)稱，對(duì)美國(guó)的全球最低公司稅計(jì)劃持“重大保留”意見，該計(jì)劃只有某些國(guó)家和某些規(guī)模的經(jīng)濟(jì)體才能受益，他認(rèn)為愛爾蘭將在未來很多年保持12.5%的公司稅率。 此外，仍有一些重要的細(xì)節(jié)有待解決，比如，如何，以及向哪些跨國(guó)公司征稅？是否應(yīng)涵蓋投資基金和房地產(chǎn)投資信托基金？有些國(guó)家可能名義上實(shí)施15%的最低稅率，但實(shí)際上卻通過各類稅收減免措施壓低企實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)，這種情況如何處理？一些國(guó)家為特定企活動(dòng)制定較低的有效稅率，例如為研發(fā)費(fèi)用提供稅收補(bǔ)貼等這些具體措施，屆時(shí)最低稅率協(xié)議又如何與上述措施進(jìn)行協(xié)調(diào)? 路透社稱，定于7月9日至10日在威尼斯舉行的G20財(cái)長(zhǎng)會(huì)議，將可以看出G7的這一協(xié)議能否得到發(fā)展中國(guó)家的廣泛支持。 |
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