利用利潤轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃案例
| 利用利潤轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃 思路 對(duì)于既適用25%稅率也適用20%稅率以及15%稅率的企集團(tuán)而言，可以適當(dāng)將適用25%稅率的企的收入轉(zhuǎn)移到適用20%稅率或者15%稅率的企中，從而適當(dāng)降低企集團(tuán)的所得稅負(fù)擔(dān)。如果企集團(tuán)中沒有適用較低稅率的企，企可以通過專門設(shè)立高新技術(shù)企或者小型微利企的方式來增加適用較低稅率的企。 企之間利潤轉(zhuǎn)移主要有關(guān)聯(lián)交易和務(wù)轉(zhuǎn)移兩種方法。通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤應(yīng)注意幅度的把握，明顯的利潤轉(zhuǎn)移會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和反避稅調(diào)查。務(wù)轉(zhuǎn)移是將甲公司的某項(xiàng)務(wù)直接交給乙公司承擔(dān)，通過這種方式轉(zhuǎn)移利潤，目前尚不受稅法規(guī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小。 法律政策依據(jù) （1）《》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018 年 12 月 29 日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第 4條。 （2）《中華人民共和國企所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院2007年12月6日頒布，國務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）。 稅務(wù)籌劃圖 圖1-2 稅務(wù)籌劃圖 稅務(wù)籌劃案例 【例1-3】某企集團(tuán)下屬甲、乙兩個(gè)企。其中，甲企適用25%的企所得稅稅率，乙企屬于需要國家扶持的高新技術(shù)企，適用 15%的企所得稅稅率。2019 稅務(wù)年度，甲企的應(yīng)稅務(wù)所得額為8 000萬元，乙企的應(yīng)稅務(wù)所得額為9 000萬元。請(qǐng)計(jì)算甲乙兩個(gè)企以及該企集團(tuán)在2019稅務(wù)年度分別應(yīng)當(dāng)繳納的企所得稅稅款，并提出稅務(wù)籌劃方案。 籌劃方案 甲企2019稅務(wù)年度應(yīng)當(dāng)繳納企所得稅：8000×25%=2 000（萬元）。乙企2019稅務(wù)年度應(yīng)當(dāng)繳納企所得稅：9000×15%=1 350（萬元）。該企集團(tuán)合計(jì)繳納企所得稅：2 000+1 350=3 350（萬元）。 由于甲企的企所得稅稅率高于乙企的稅率，因此可以考慮通過務(wù)調(diào)整、轉(zhuǎn)移支付等方式將甲企的部分收入轉(zhuǎn)移到乙企。假設(shè)該企集團(tuán)通過稅務(wù)籌劃將甲企的應(yīng)稅務(wù)所得額降低為7 000萬元，乙企的應(yīng)稅務(wù)所得額相應(yīng)增加為1億元，則甲企2019稅務(wù)年度應(yīng)當(dāng)繳納企所得稅：7 000×25%=1 750（萬元），乙企 2019 稅務(wù)年度應(yīng)當(dāng)繳納企所得稅：10 000×15%=1 500（萬元），該企集團(tuán)2019稅務(wù)年度合計(jì)繳納企所得稅：1 750+1 500=3 250 （萬元）。由此可見，通過稅務(wù)籌劃，該企集團(tuán)可以少繳企所得稅：3 350-3 250=100（萬元）。 稅務(wù)籌劃案例 【例1-4】 甲集團(tuán)公司共有10家子公司，集團(tuán)全年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅務(wù)所得額8 000萬元，由于均不符合高新技術(shù)企的條件，均適用25%的稅率，合計(jì)繳納企所得稅2 000萬元。該集團(tuán)中的乙公司與高新技術(shù)企的條件比較接近，年應(yīng)稅務(wù)所得額為1 000萬元，請(qǐng)為甲集團(tuán)公司提出稅收策劃方案。 籌劃方案 甲集團(tuán)公司可以集中力量將乙公司打造成高新技術(shù)企，再將其他公司的盈利項(xiàng)目整合到乙公司，使得乙公司應(yīng)稅務(wù)所得額提高至 3000萬元，則集團(tuán)可以少繳納企所得稅=3000×（25%-15%）=300（萬元）。 |
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