企所得稅匯算清繳專題輔導之費用扣除篇
| 在匯算清繳納稅申報中，費用扣除的種類繁多、扣除的比例也各不相同，為方便納稅人準確掌握各項政策，我們對一些常見的費用扣除政策進行了梳理。 一、務招待費 （一）一般規(guī)定： 企發(fā)生的與生產經營活動有關的務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營收入的5‰。 （二）特殊規(guī)定： 1、對從事股權投資務的企（包括集團公司總部、創(chuàng)投資企等），其從被投資企所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算務招待費扣除限額。 2、企在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企籌辦費，可以在始經營之日的當年一次性扣除，也可以在始經營之日的當年作為長期待攤費用不少于3年進行攤銷。 二、廣告費和務宣傳費 （一）一般規(guī)定： 企發(fā)生的符合條件的廣告費和務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 企在計算務招待費、廣告費和務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營）收入額。 （二）特殊規(guī)定： 1、化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企的規(guī)定 對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企發(fā)生的廣告費和務宣傳費支出，不超過當年銷售（營）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 2、關聯企廣告費和務宣傳費分攤的處理 對簽訂廣告費和務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和務宣傳費支出可以在本企扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企廣告費和務宣傳費支出企所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企的廣告費和務宣傳費不計算在內。 3、籌建期廣告費和務宣傳費的處理 企在籌建期間，發(fā)生的廣告費和務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企籌辦費，可以在始經營之日的當年一次性扣除，也可以在始經營之日的當年作為長期待攤費用不少于3年進行攤銷。 4、煙草企的廣告費和務宣傳費 煙草企的煙草廣告費和務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 三、工資薪金 （一）一般規(guī)定： 企發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企每一納稅年度支付給在本企任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 （二）特殊規(guī)定： 1、季節(jié)工、臨時工、實習生和返聘人員 企因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企所得稅法》規(guī)定在企所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 2、勞務派遣用工 企接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 3、預提工資薪金的稅務處理 根據國家稅務總局公告2011年第34號公告第六條，“企當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！币虼耍箢A提2019年底的工資，如在匯算清繳結束前仍未發(fā)放的，應進行納稅調整。 四、職工福利費 企發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 《實施條例》第四十條規(guī)定的企職工福利費，包括以下內容： 1、尚未實行分離辦社會職能的企，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 需要特別注意的是：企發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 五、工會經費 企撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 企撥繳的工會經費，憑工會組織具的《工會經費收入專用收據》在企所得稅稅前扣除；在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。 六、保險費、住房公積金 （一）基本社會保險、住房公積金 企依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 （二）補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險 自2008年1月1日起，企根據國家有關政策規(guī)定，為在本企任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 （三）財產保險、人身意外險 企參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企所得稅稅前扣除。企職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企在計算應納稅所得額時扣除。 （四）商險 除企依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商保險費外，企為投資者或者職工支付的商保險費，不得扣除。 七、職工教育經費 （一）一般規(guī)定： 企發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 企職工教育培訓經費列支范圍包括： （1）上崗和轉崗培訓； （2）各類崗位適應性培訓； （3）崗位培訓、職技術等級培訓、高技能人才培訓； （4）專技術人員繼續(xù)教育； （5）特種作人員培訓； （6）企組織的職工外送培訓的經費支出； （7）職工參加的職技能鑒定、職資格認證等經費支出； （8）購置教學設備與設施； （9）職工崗位自學成才獎勵費用； （10）職工教育培訓管理費用； （11）有關職工教育的其他支。 （二）特殊規(guī)定： 1、軟件、集成電路設計企職工培訓費 集成電路設計企和符合條件軟件企的職工培訓費用，可以全額在計算應納稅所得額時扣除。集成電路設計企和符合條件軟件生產企應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，進行單獨核算，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照統(tǒng)一規(guī)定的比例扣除。 2、動漫企的職工培訓費 經認定的動漫企自主發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產發(fā)展的所得稅政策，即可享受軟件企職工培訓費用全額扣除政策。 （三）職工教育經費納稅申報舉例 某企2018年新成立。2018年度，稅收上允許扣除的“工資薪金” 支出為1000萬元，會計上計提的職工教育經費為80萬元，當年實際使用50萬元。 2019年度，稅收上允許扣除的“工資薪金”支出為1000萬元，會計上計提的職工教育經費為80萬元，實際使用90萬元。 納稅申報： 2018年度匯繳：稅收扣除限額：1000*8%=80萬元，稅收金額= 兩者孰?。ǘ愂障揞~，本年發(fā)生額加以前年度結轉額）=50萬元。需納稅調增30萬元，結轉以后年度扣除金額為0萬元。具體到申報表中，《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）中第5行，“賬載金額”填報80萬，“實際發(fā)生額”填報50萬，“稅收金額”填報50萬，“納稅調整金額”填報30萬，“累計結轉以后年度扣除額”為0。 2019年度匯繳：稅收扣除限額：1000*8%=80萬元，稅收金額=兩者孰?。ǘ愂障揞~，本年發(fā)生額加以前年度結轉額）=80萬元。無需納稅調整，結轉以后年度扣除金額為10萬元。具體到申報表中，《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）中第5行，“賬載金額”填報80萬，“實際發(fā)生額”填報90萬，“稅收金額”填報80萬，“納稅調整金額”為0，“累計結轉以后年度扣除額”為10萬。 |
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