務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定
| 務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定 《企所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營）收入的5‰。 舊稅法對內(nèi)、外資企的務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)【2000】84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營務(wù)直接相關(guān)的務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營）收入凈額的5‰；全年銷售（營）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營）收入的3‰。而對外資企，則分成兩大類，按銷貨凈額（工制造、種植養(yǎng)殖、商等）、務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、服務(wù)等行）的大小確定一定的比例限額扣除。《外商投資企和外國企所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500 萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過務(wù)收入總額的10‰；全年務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分務(wù)收入總額的5‰。 關(guān)于務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù) 考慮到商招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，《企所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營）收入的5‰。也就是說，企至少要自己承擔(dān)4成的務(wù)招待費(fèi)。這是新稅法作出的一項(xiàng)重要變化。 舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企按銷售（營）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企則分別以銷售收入凈額1500萬元、務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對于收入的確定，《企所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工性作收入以及其他務(wù)收入。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)【2006】56號）進(jìn)一步明確，自2006年7月1日起，《企所得稅納稅申報(bào)表（試行）》規(guī)定廣告費(fèi)、務(wù)招待費(fèi)、務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售（營）收入。銷售（營）收入按照會計(jì)制度核算的主營務(wù)收入、其他務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營）收入就是會計(jì)規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計(jì)制度核算的營外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。 對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。 務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng) 1、 規(guī)范務(wù)招待費(fèi)的核算 在務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。 2、 取得合法憑證 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個原因是：很多企利用“務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系務(wù)、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收?！镀笏枚惗惽翱鄢k法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。 因此企 支付務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出，不允許稅前扣除。 3、 依法進(jìn)行納稅調(diào)整 在企所得稅匯算過程中，計(jì)算務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會計(jì)的口徑計(jì)算。務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。 以上是小編為您整理的關(guān)于 務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定的內(nèi)容，希望對您有所幫助。 |
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