又一個(gè)重磅消息，增值稅也要加計(jì)扣除了！

財(cái)政部：增值稅也要加計(jì)扣除了

2019年3月5日，在政府工作報(bào)告中提出將16%的稅率降為13%，10%的稅率降為9%，但是6%的稅率保持不變。2019年3月7日，財(cái)政部部長在回答記者提問時(shí)，提出對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會(huì)采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增。

十三屆全國人大二次會(huì)議新聞中心于3月7日（星期四）9時(shí)在梅地亞中心新聞發(fā)布廳舉行記者會(huì)，邀請財(cái)政部部長、副部長就“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”相關(guān)問題回答中外記者提問。具體幾個(gè)涉稅要點(diǎn)如下：

一、對6%的稅率的行業(yè)實(shí)行加計(jì)扣除

6%的稅率保持不變，對6%稅率的行業(yè)有啥不利影響嗎？財(cái)政部部長在3月7日的記者會(huì)上明確指出，雖然保持6%一檔的稅率不變，但通過采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會(huì)采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增。

這里的加計(jì)扣除不是新的提法，過去我國在農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)已經(jīng)給出了相關(guān)的運(yùn)行措施。筆者個(gè)人推測這里有四種可能：

    一是對6%的生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)外購貨物、外購不動(dòng)產(chǎn)和建筑服務(wù)，繼續(xù)按照降低前的高稅率扣除力度進(jìn)行抵扣；
    二是、對原先所有行業(yè)都不允許抵扣的項(xiàng)目比如貸款服務(wù)利息等專門允許6%的行業(yè)予以抵扣。
    三是允許對6%的行業(yè)的人工成本虛擬抵扣，這個(gè)其實(shí)也是重大的創(chuàng)新，但管理難度太大，稍有不慎就會(huì)引發(fā)大量造假作假。
    四是允許按照銷售額的一定比例或者按照當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例加計(jì)扣除。

增值稅加計(jì)扣除政策將迎來擴(kuò)圍，除了現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)外，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)也即將迎來加計(jì)扣除。具體怎么加計(jì)扣除，扣除多少，我們靜等政策落地。

二、增值稅三檔變兩檔的大趨勢不會(huì)改變

近年來，我國一直在不斷調(diào)整增值稅的稅率檔次。

2017年7月1日起，增值稅稅率實(shí)行四檔變?nèi)龣n，由17%、13%、11%、6%四檔簡并到17%、11%、6%三檔。

2018年5月1日起，在三檔內(nèi)繼續(xù)下調(diào)稅率，改為16%、10%、6%三檔。

這次兩會(huì)報(bào)告提出進(jìn)一步調(diào)整到13%、9%、6%三檔，尤其是最高檔的調(diào)整力度最大。這次三檔的調(diào)整，將有利于繼續(xù)推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔。但是三檔變兩檔不會(huì)那么快，這是一個(gè)方向，我推測會(huì)在增值稅制定法律環(huán)節(jié)最終實(shí)現(xiàn)。

增值稅降稅率后的幾個(gè)問題

政府工作報(bào)告說，深化增值稅改革，今年將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

重磅減稅政策的出臺，引起了全國人民的普遍關(guān)注。但是，與增值稅稅率降低相關(guān)的，還有幾個(gè)問題，值的朋友們持續(xù)關(guān)注。

一、新稅率何時(shí)開始實(shí)施？

因?yàn)槭钦ぷ鲌?bào)告提出的降稅措施，所以具體政策的落地，還需要經(jīng)過財(cái)稅部門發(fā)文予以具體貫徹落實(shí)。從2018年政府工作報(bào)告提出的增值稅稅率“三檔并兩檔”的部署，自2018年5月1日起，開始執(zhí)行增值稅稅率原適用17%降為16%，原適用11%降為10%。

由于降低稅率在貫徹執(zhí)行層面需要解決諸多技術(shù)問題，所以，預(yù)計(jì)最早也要等到2019年4月1日開始實(shí)行，最遲不會(huì)超過2019年5月1日。

二、降稅率是覆蓋全部行業(yè)還是部分行業(yè)？

政府工作報(bào)告的表述為“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%?！彼裕壳斑m用16%增值稅稅率的行業(yè)，全部降為13%；目前適用10%增值稅稅率的行業(yè)，全部降為9%。目前適用6%的行業(yè)保持不變，依然適用6%的增值稅稅率。

對目前適用6%稅率的行業(yè)，會(huì)“通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！本唧w會(huì)出臺哪些增長加稅收抵扣的配套措施，值得期待。

三、對不同行業(yè)的稅收影響有幾何？

1）農(nóng)副產(chǎn)品種養(yǎng)殖業(yè)

農(nóng)產(chǎn)品種、養(yǎng)殖業(yè)，對自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品的銷售，屬于增值稅的免稅范圍。增值稅稅率從10%降低為9%，幾乎不會(huì)對該行業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響。

但是對于下游購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工的行業(yè)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從購進(jìn)金額的10%，降低為購進(jìn)金額的9%，所以可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將減少1%的稅率水平。

如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)銷售適用13%稅率的產(chǎn)品，并符合進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除的條件，可以加計(jì)扣除2%的特殊政策是否予以保留，還要等財(cái)稅部門的具體文件規(guī)定。

假設(shè)A農(nóng)業(yè)種植公司，2019年5月銷售自產(chǎn)的水果109萬元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬元。（假設(shè)2019年5月適用新稅率）

A公司5月份銷項(xiàng)稅額109÷（1+9%）×9%=9萬元

應(yīng)納稅額=9-2=7萬元

因?yàn)锳公司享受增值稅免稅，所以對A公司不產(chǎn)生影響。

2）制造業(yè)

假設(shè)B食品加工公司，2019年6月購進(jìn)A農(nóng)業(yè)種植公司的水果109萬元，加工成果汁罐頭等食品對外銷售，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售160萬元。

B公司6月銷項(xiàng)稅額160×13%=20.8萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元。

如果繼續(xù)允許加計(jì)扣除2%，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為9+2=11萬元。

如果不允許加計(jì)扣除2%，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為9萬元。

1.如果繼續(xù)允許加計(jì)扣除2%，應(yīng)納稅額=20.8-11=9.8萬元，稅負(fù)率為9.8/160=6.125%

2.如果不允許加計(jì)扣除2%，應(yīng)納稅額=20.8-9=11.8萬元，稅負(fù)率為7.375%

原稅率下：

銷項(xiàng)稅額=160×16%=25.6萬元，

進(jìn)項(xiàng)稅額=109×9%=9.81萬元

加計(jì)扣除2%=109÷（1+10%）×2%=1.98萬元

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.81+1.98=11.79萬元

應(yīng)納稅額=25.6-11.79=13.81萬元，稅負(fù)率為8.631%

降稅率影響結(jié)果：

1.如果繼續(xù)允許加計(jì)扣除2%，少繳增值稅13.81-9.8=4.01萬元，稅負(fù)率

下降8.631-6.125=2.51個(gè)百分點(diǎn)。

2.如果不允許加計(jì)扣除2%，少繳增值稅13.81-11.8=2.01萬元，稅負(fù)率下

降8.631-7.375=1.26個(gè)百分點(diǎn)。

3）商業(yè)零售業(yè)

假設(shè)C商業(yè)零售超市，7月從B公司購進(jìn)不含稅金額160萬元的果汁罐頭等食品，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額180萬元。并取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票。

C公司銷項(xiàng)稅額180×13%=23.4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20.8萬元。

應(yīng)納稅額=23.4-20.8=2.6萬元,稅負(fù)率=2.6/180=1.44%。

原稅率下：

銷項(xiàng)稅額=180×16%=28.8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=160×16%=25.6萬元，應(yīng)納稅額=28.8-25.6=3.2萬元，稅負(fù)率=3.2/180=1.78%

降稅率影響結(jié)果：

少繳稅額3.2-2.6=0.8萬元，稅負(fù)率下降1.78-1.44=0.34個(gè)百分點(diǎn)。

4）建筑安裝業(yè)

假設(shè)D建筑公司2019年5月完工某項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額110萬元，其中發(fā)生人工支出30萬元，材料支出70萬元。其中材料支出中有10萬元無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，有20萬元能夠取得3%增值稅專用發(fā)票，有40萬元能夠取得13%增值稅專用發(fā)票。

D公司2019年6月銷項(xiàng)稅額=110×9%=9.9萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8萬元

應(yīng)納稅額=9.9-5.8=4.1萬元，稅負(fù)率3.73%。

原稅率下：

D公司2019年6月銷項(xiàng)稅額=110×10%=11萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7萬元

應(yīng)納稅額=11-7=4萬元，稅負(fù)率3.64%。

降稅率影響結(jié)果：

多繳增值稅0.1萬元，稅負(fù)率上升0.09個(gè)百分點(diǎn)。

5）房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)

假設(shè)E房地產(chǎn)開發(fā)公司，開發(fā)某商品房項(xiàng)目，將建安工程承包給D公司。在其他成本費(fèi)用不變的情況下，假設(shè)商品房銷售不含稅500萬元，土地成本200萬元，一般計(jì)稅項(xiàng)目。

銷項(xiàng)稅額=（500-200）×9%=27萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=9.9萬元，應(yīng)納稅額=17.1萬元，稅負(fù)率3.42%。

原稅率下：

銷項(xiàng)稅額=（500-200）×10%=30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=11萬元，應(yīng)納稅額=19萬元，稅負(fù)率3.8%

降稅率影響結(jié)果：

少繳稅額=1.9萬元，稅負(fù)率下降0.38個(gè)百分點(diǎn)。

6）交通運(yùn)輸業(yè)

假設(shè)F運(yùn)輸公司2019年5月實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸服務(wù)不含稅銷售額100萬元，其中可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的有修理費(fèi)2萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額0.26萬元；成品油30萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬元。

銷項(xiàng)稅額=100×9%=9萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.26+3.9=4.16萬元，應(yīng)納稅額=9-4.16=4.84萬元，稅負(fù)率4.84%。

原稅率下：

銷項(xiàng)稅額=100×10%=10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額0.32+4.8=5.12萬元，應(yīng)納稅額=10-5.12=4.88萬元，稅負(fù)率4.88%。

降稅率影響結(jié)果：

少繳稅額=4.88-4.84=0.04萬元，稅負(fù)率下降0.04個(gè)百分點(diǎn)。

特別說明：以上測算結(jié)果僅限于理論條件和特定的假設(shè)條件下，具體對各行業(yè)或各納稅人的影響數(shù)據(jù)，要根據(jù)各企業(yè)實(shí)際情況來計(jì)算，僅供參考。

四、增值稅稅率調(diào)整何時(shí)實(shí)現(xiàn)“三檔并兩檔”？

今年的兩會(huì)將稅率調(diào)整到13%、9%和6%三檔，離兩檔增值稅稅率還有一定的差距，如果按照目前的調(diào)整進(jìn)度，預(yù)期明年會(huì)實(shí)現(xiàn)兩檔稅率的落地。

附2019最新增值稅稅率表

按改革后的新稅率將《增值稅稅率、征收率、預(yù)征率表》進(jìn)行了調(diào)整。