《企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助》（2017版，以下簡稱會計準則）第二條規(guī)定：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

　　一、政府補助的會計處理

　　（一）政府補助的分類

　　會計準則第四條規(guī)定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

　　與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

　　與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

　?。ǘ┤〉谜a助的計量

　　會計準則第七條規(guī)定，政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　（三）取得與資產相關的政府補助的會計處理

　　1.初始計量的會計處理

　　會計準則第八條規(guī)定，與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。 按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

　　說明：與2006版準則相比，2017版準則允許沖減相關資產的賬面價值。

　　2.相關資產提前處置的會計處理

　　會計準則第八條規(guī)定，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

　?。ㄋ模┤〉门c收益相關的政府補助的會計處理

　　會計準則第九條，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　1.用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

　　2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

　　（五）取得同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助的處理

　　會計準則第十條規(guī)定，對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

　?。┱a助會計處理科目的選擇

　　會計準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助， 應當計入營業(yè)外收支。

　　說明：此為2017年版政府補助準則變化最大的一處。2006年版的準則，沒有區(qū)分，全部是計入營業(yè)外收支。

　?。ㄆ撸┱a助退回的會計處理

　　會計準則第十五條規(guī)定，已確認的政府補助需要退回的， 應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　1.初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；

　　2.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

　　3.屬于其他情況的，直接計入當期損益。

　　二、政府補助的稅務處理

　　1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。

　　2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　3.《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅2008151號）第一條關于財政性資金規(guī)定：

　?。?）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

　?。?）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　?。?）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

　　4.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）：企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。（二）縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。