實(shí)務(wù)中，存在三種凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的情形，分別如下：

第一、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本

第二、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

第三、資本公積轉(zhuǎn)增資本

二、凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)及對(duì)現(xiàn)行稅法的解讀：

第一、凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的行為，其實(shí)是兩個(gè)業(yè)務(wù)的組成，分別是企業(yè)向股東分配利潤(rùn)，股東通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。它是財(cái)務(wù)的一件事，卻是業(yè)務(wù)的兩件事。

第二、企業(yè)的股東分為法人股東及自然人股東，對(duì)應(yīng)提取的盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本所適用的稅收并不相同。

1、對(duì)法人股東而言，分配的利潤(rùn)及提取的盈余公積均屬于屬于企業(yè)所得稅后利潤(rùn)，假設(shè)不提取，全部分給企業(yè)，企業(yè)是無(wú)需繳納企業(yè)所得稅的。

2、對(duì)自然人股東而言，分配的利潤(rùn)應(yīng)按股利紅利適用20%的個(gè)人所得稅。

3、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，自然人合伙的企業(yè)，個(gè)體工商戶均適用20%的股利紅利個(gè)人所得稅稅率。

第三，對(duì)資本公積有特殊的政策支持

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1997年198號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本不屬于股利紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本，不作為個(gè)人所得，不交個(gè)稅。

2、資本公積除股份制企業(yè)外，有限公司轉(zhuǎn)增資本自然人股東是需要交納個(gè)人所得稅的，適用的稅率仍為20%

四，應(yīng)用舉例

abc公司是一家有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000萬(wàn)人民幣，股東分別有具有法人資格的神州公司及自然人張三，李四，其中神州公司占80%的股份，張三占15%的股份，李四占5%的股份，截止2019年12月31日，企業(yè)賬上記錄的盈余公積為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，由于企業(yè)迅速擴(kuò)大的業(yè)務(wù)需要，企準(zhǔn)備新增注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，通過(guò)公司股東會(huì)決議，決定將盈余公積中的400萬(wàn)以及全部的未分配利潤(rùn)及資本公積轉(zhuǎn)增資本，使企業(yè)的注冊(cè)資本達(dá)到3000萬(wàn)元。

第一、涉稅分析：由于神州公司屬于法人股東，故無(wú)需交納企業(yè)所得稅。

第二、對(duì)張三而言，盈余公積轉(zhuǎn)增資本400萬(wàn)元，資本公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本600萬(wàn)元，其占去了15%的股份，相當(dāng)于對(duì)其分配了150萬(wàn)的利潤(rùn)，所以其應(yīng)交的個(gè)稅為150*20%=30萬(wàn)元，所以張三在轉(zhuǎn)增資本時(shí)需重新投入30萬(wàn)貨幣資金。

第三、對(duì)李四而言，通過(guò)1000萬(wàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增的資本相當(dāng)于其分配了50萬(wàn)的利潤(rùn)，所以其應(yīng)交的個(gè)稅為50*20%=10萬(wàn)元。故李四在轉(zhuǎn)增資本時(shí)需重新投入10萬(wàn)貨幣資金。

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