一、月底

1. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
2. 計(jì)提折舊、攤銷
3. 計(jì)提工資
4. 結(jié)轉(zhuǎn)減免增值稅（一般納稅人、按月申報(bào)的小規(guī)模）
5. 計(jì)提稅金及附加
6. 結(jié)轉(zhuǎn)損益

（一）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 / 其他業(yè)務(wù)成本 等

貸：庫(kù)存商品 / 原材料 等發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法知識(shí)提示：

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中

的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法常見的有三種：

1. 先進(jìn)先出法；
2. 加權(quán)平均法；
3. 個(gè)別計(jì)價(jià)法。
4. 先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出是指以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為前提來(lái)假定成本的流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出及結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

1. 加權(quán)平均法

加權(quán)平均法分為移動(dòng)加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法

1. 移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)法，是在月初存貨的基礎(chǔ)上，每入庫(kù)一批存貨都要根據(jù)新的庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本重新計(jì)算一個(gè)新的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。

移動(dòng)平均法計(jì)算公式：

①新加權(quán)平均單位成本=原結(jié)存存貨成本+新入庫(kù)存貨成本÷原結(jié)存存貨

數(shù)量+新入庫(kù)存貨數(shù)量 ②本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量x新加權(quán)平均單位成本

③本次發(fā)出后結(jié)存存貨成本=本次發(fā)出后結(jié)存存貨數(shù)量x新加權(quán)平均單價(jià)

1. 全月一次加權(quán)平均法

全月一次加權(quán)平均法以月全部收入數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加月初存貨成本，先計(jì)算出本月存貨的加權(quán)平均單位成本，然后再計(jì)算本月發(fā)出存貨成本及月末庫(kù)存存貨成本的一種方法。

全月一次加權(quán)平均法計(jì)算公式：

①存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本÷月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量

②本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)平均單位成本

③月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單位成本

3. 個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次或者生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

（二）計(jì)提折舊、攤銷

1. 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用 等 貸：累計(jì)折舊

1. 計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用 等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)提醒：

1. 使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即，以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。承租人按照新租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計(jì)量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
2. 承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自

租賃期開始日起對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提確有困難的，為便于實(shí)務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計(jì)提折舊，但應(yīng)對(duì)同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。計(jì)提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

1. 承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式作出決定。通常，承租人按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用其他折舊方法。
2. 承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；承租人無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果使用權(quán)資

產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。

1. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷例：攤銷辦公室房租

借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi)攤銷 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-辦公室裝修

1. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷

例：攤銷辦公軟件費(fèi)用

借：管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷 貸：累計(jì)攤銷-財(cái)務(wù)軟件（三）計(jì)提工資

1. 計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用-工資

銷售費(fèi)用-工資 制造費(fèi)用-工資 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

1. 計(jì)提社保

借：管理費(fèi)用-社保

銷售費(fèi)用-社保 制造費(fèi)用-社保

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保

1. 計(jì)提住房公積金

借：管理費(fèi)用-住房公積金

銷售費(fèi)用-住房公積金 制造費(fèi)用-住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

（四）結(jié)轉(zhuǎn)減免增值稅（一般納稅人、按月申報(bào)的小規(guī)模）

1. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

1. 當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

1. 當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅

【提示】“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（五）計(jì)提稅金及附加（附加稅）

【注意】計(jì)提附加稅時(shí)，以當(dāng)月應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅的金額為計(jì)稅基礎(chǔ)，乘

以相應(yīng)稅率計(jì)算，其中：城市維護(hù)建設(shè)稅7%（市區(qū)）、5%（縣城、建制鎮(zhèn)）、

1%（不在市區(qū)、 縣城或建制鎮(zhèn)）；教育費(fèi)附加3%；地方教育附加2%。

分錄如下：

借：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅 稅金及附加-教育費(fèi)附加

稅金及附加-地方教育附加

（實(shí)務(wù)中稅金及附加可不設(shè)明細(xì)科目核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育附加（六）結(jié)轉(zhuǎn)損益

1. 收入/利得類科目的結(jié)轉(zhuǎn)

收入/利得類科目主要有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等科目。

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，收入、利得類科目的發(fā)生額一般在貸方。

結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)借：投資收益 貸：本年利潤(rùn)

或者

借：本年利潤(rùn)

貸：投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn)

或者

借：本年利潤(rùn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2. 費(fèi)用/損失類科目的結(jié)轉(zhuǎn)

費(fèi)用/損失類科目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目， 發(fā)生額一般在借方。

期末，將費(fèi)用、損失類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。在損益結(jié)轉(zhuǎn)之前，

一定要記得先檢查當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷、工資、 稅費(fèi)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本等業(yè)務(wù)都已完成，以免犯漏計(jì)提折舊、攤銷等錯(cuò)誤。結(jié)轉(zhuǎn)后，收入、利得、費(fèi)用、損失類科目的余額為零。

結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用

稅金及附加 所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出

等…… 借：本年利潤(rùn)

貸：資產(chǎn)減值損失或者

借：資產(chǎn)減值損失

貸：本年利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)或

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整

損益結(jié)轉(zhuǎn)后，如果本年利潤(rùn)科目的余額在貸方，則證明企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)盈利；如果本年利潤(rùn)科目的余額在借方，則代表企業(yè)當(dāng)期是經(jīng)營(yíng)虧損。

一般于年末，企業(yè)無(wú)論是盈利還是虧損，都將本年利潤(rùn)科目的余額轉(zhuǎn)到 “利潤(rùn)分配”科目中。

二、季末

1. 結(jié)轉(zhuǎn)減免增值稅
2. 計(jì)提應(yīng)交企業(yè)所得稅

（一）結(jié)轉(zhuǎn)減免增值稅

財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文件中關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

那么，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，怎么會(huì)計(jì)處理？

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，我查詢了一下官方解讀，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)管理中心，都給了明確的答復(fù)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助（修訂）》（財(cái)會(huì)201715號(hào)）有

關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定，部分增值稅減免稅款需要按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，對(duì)于達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，按照減免的增值稅，

借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目， 貸記“其他收益”科目。

（二）計(jì)提應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅三、年末

1. 計(jì)提應(yīng)交企業(yè)所得稅
2. 本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)
3. 計(jì)提應(yīng)交企業(yè)所得稅與季末計(jì)提分錄和邏輯相同。
4. 本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)

1. 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤(rùn)科目無(wú)余額。

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)或者相反分錄。

1. 利潤(rùn)分配
2. 提取盈余公積

法定盈余公積=稅后利潤(rùn)×10%

任意盈余公積=稅后利潤(rùn)×公司規(guī)定比例借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積 貸：盈余公積-法定盈余公積 盈余公積-任意盈余公積

1. 利潤(rùn)分配

①計(jì)算可供分配利潤(rùn)

企業(yè)可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+盈余公積補(bǔ)虧+其他調(diào)整因素

②分配利潤(rùn)（或股利）

利潤(rùn)分配，是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤(rùn)）。要在提取公積金之后。股利（利潤(rùn)）的分配應(yīng)以各股東（投資額）成比。

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 3. 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明

細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目項(xiàng)下除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)