一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某

些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

二、民間非營利組織應(yīng)當按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會

計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。

三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據(jù)本組織的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本組織的會計科

目名稱。

四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目

編號，不填列科目名稱。

五、民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告

。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告

有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

六、民間非營利組織的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當反映兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。

第二部分 會計科目名稱和編號

順 序 號 編 號 名 稱

一、資產(chǎn)類

1 1001 現(xiàn)金

2 1002 銀行存款

3 1009 其他貨幣資金

4 1101 短期投資

5 1102 短期投資跌價準備

6 1111 應(yīng)收票據(jù)

7 1121 應(yīng)收賬款

8 1122 其他應(yīng)收款

9 1131 壞賬準備

10 1141 預(yù)付賬款

11 1201 存貨

12 1202 存貨跌價準備

13 1301 待攤費用

14 1401 長期股權(quán)投資

15 1402 長期債權(quán)投資

16 1421 長期投資減值準備

17 1501 固定資產(chǎn)

18 1502 累計折舊

19 1505 在建工程

20 1506 文物文化資產(chǎn)

21 1509 固定資產(chǎn)清理

22 1601 無形資產(chǎn)

23 1701 受托代理資產(chǎn)

二、負債類

24 2101 短期借款

25 2201 應(yīng)付票據(jù)

26 2202 應(yīng)付賬款

27 2203 預(yù)收賬款

28 2204 應(yīng)付工資

29 2206 應(yīng)交稅金

30 2209 其他應(yīng)付款

31 2301 預(yù)提費用

32 2401 預(yù)計負債

33 2501 長期借款

34 2502 長期應(yīng)付款

35 2601 受托代理負債

三、凈資產(chǎn)類

36 3101 非限定性凈資產(chǎn)

37 3102 限定性凈資產(chǎn)

四、收入費用類

38 4101 捐贈收入

39 4201 會費收入

40 4301 提供服務(wù)收入

41 4401 政府補助收入

42 4501 商品銷售收入

43 4601 投資收益

44 4901 其他收入

45 5101 業(yè)務(wù)活動成本

46 5201 管理費用

47 5301 籌資費用

48 5401 其他費用

第三部分 會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001 現(xiàn) 金

一、本科目核算民間非營利組織的庫存現(xiàn)金。

二、民間非營利組織應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：

(一)從銀行提取現(xiàn)金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一

聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差

旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

(三)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收

入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理

完畢：

(一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分

，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

(二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，

借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002 銀行存款

一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款。

民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、民間非營利組織應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，確地進行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項

收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：

(一)將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關(guān)科目。

(二)提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。

(三)收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與

購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。

四、民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時的賬務(wù)處理：

(一)以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當日(或當期期初)的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資

產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

(二)以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日(或當期期初)的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣

金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。

(三)借入外幣借款時，按照借入當日(或當期期初)的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期

借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日(或當期期初)的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短

期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。

(四)發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當日(或當期期初)的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的

外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出

外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日(或當期期初)的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣

金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌

損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，

應(yīng)當予以資本化，記入“在建工程”科目。

五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：

(一)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始

憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對

于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。

(二)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行

辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

(三)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單

位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)

根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

(四)采用商業(yè)匯票方式，應(yīng)當分別商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票方式：

1．采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的蓋

章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。

2．采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收

賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。

收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款

憑證。

(五)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證

聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編

制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款

單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

(六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后

，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。

(七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項

，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬

務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

(八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取

現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

(九)收到的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。

六、民間非營利組織應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)

生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織

賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

七、民間非營利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或

者全部不能收回的，應(yīng)當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

1009 其他貨幣資金

一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款(或者存入其他

金融機構(gòu))等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當?shù)劂y

行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸

記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀

行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票

賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(

多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交

存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據(jù)

發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并

送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一

并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關(guān)費用，

借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進

賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記

本科目和“銀行存款”科目。

七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。

八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并

按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。

九、民間非營利組織應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借

記“銀行存款”科目，貸記本科目。

十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。

1101 短期投資

一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券投資等。

本科目應(yīng)當按照短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資(包括委托理財)且作為短期投資核算的，應(yīng)當在本科目下單設(shè)明細科目核算。

二、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)短期投資在取得時應(yīng)當按照投資成本計量，具體如下：

1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。

如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但

尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記

“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2．接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

(二)收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入

“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。

(三)出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”

科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或

貸記“投資收益”科目。

三、期末，民間非營利組織應(yīng)當對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當按照市價低于賬面價值的差

額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差

額。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。

1102 短期投資跌價準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準備。

二、民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當計提短期投資跌價

準備。

如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當在已計提跌價準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當

期費用。

三、短期投資跌價準備的主要賬務(wù)處理如下：

(一)如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用——短期投資跌價損失”科目，貸記本科目

。

(二)如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，

在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用——短期投資跌價損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準備。

1111 應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入

”等科目。

(二)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

(三)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記

“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書

或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀行存款賬

戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

(四)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記

本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。

(五)應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當分別情況處理：

1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借

記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

(六)如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，

貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

(七)如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息

，計提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到

時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付

款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退

票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。

1121 應(yīng)收賬款

一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實際收

到的款項。

二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。

(二)收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(三)如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當及時查

明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當按照債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收賬款。

1122其他應(yīng)收款

一、本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付

款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。

二、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)對外進行短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：

1．購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后

的金額，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科

目。

2．對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“

長期股權(quán)投資”等科目。

3．實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)對外進行短期或長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息(到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本

科目核算)：

1．購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目

。

2．分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按照應(yīng)獲得

的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

3．實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(三)發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀

行存款”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當及

時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目

，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目進行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。

1131 壞賬準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準備。

二、民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準

備，確認壞賬損失并計入當期費用。當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算：

當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）

三、壞賬準備的主要賬務(wù)處理：

(一)提取壞賬準備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失

”科目。

(二)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“

應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記

“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準備。

1141 預(yù)付賬款

一、本科目核算民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。

二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)收到所購貨物時，按照應(yīng)確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，

借記或貸記“銀行存款”等科目。

(三)如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余

額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷

等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。

四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預(yù)付的款項。

1201 存 貨

一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服

務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。

本科目應(yīng)當按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細賬進行明細核算。

二、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

(一)存貨在取得時，應(yīng)當以其成本入賬，具體如下：

1．外購的存貨，按照采購成本(一般包括實際支付的采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用)，

借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細科目。

2．自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本(包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用)和其他成本

(指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付

工資”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)實際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細科目，歸集相關(guān)成本。

3．接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

(二)存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本，具體如下：

1．業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

2．對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動成本”等科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當及時查明

原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢：

(一)如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

(二)如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按

照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。

四、期末，民間非營利組織應(yīng)當對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值

的差額計提存貨跌價準備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值

的差額。

五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。

1202 存貨跌價準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準備。

二、民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當計提存貨跌價準備。

如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當在已計提跌價準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當期費

用。

三、存貨跌價準備的主要賬務(wù)處理如下：

(一)如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用——存貨跌價損失”科目，貸記本

科目。

(二)如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額

，在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。

1301 待攤費用

一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)

付租金等。

二、民間非營利組織的待攤費用應(yīng)當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益

，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。

三、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(二)按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當按照攤銷費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。

1401 長期股權(quán)投資

一、本科目核算民間非營利組織持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資(包括委托理財)且作為長期股權(quán)投資核算的，應(yīng)當在本科目下單設(shè)明細科目核算。

二、長期股權(quán)投資應(yīng)當區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，

長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法進

行核算。

三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：

1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其

初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2．接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

(二)長期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算：

1．采用成本法核算時，除非追加(或收回)投資或者發(fā)生減值，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。

(1)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認當期投資收益，借記

“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。

(2)實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

2．采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)當根據(jù)被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告

分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額進行調(diào)整。

(1)期末，按照應(yīng)當享有或應(yīng)當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)

凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權(quán)投資賬面價值

減記至零為限。

(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非, , , 營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資

賬面價值，借記“其他應(yīng)收款, ”科目，貸記本科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

3．被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當設(shè)置輔助賬，進行數(shù)量登記。

(三)處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照

所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記

或貸記“投資收益”科目。

(四)改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當按短期股權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資

的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期

投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。

四、期末，民間非營利組織應(yīng)當對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照可收回

金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當在該長期股權(quán)投資期初已計提減值準

備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。

五、本科目應(yīng)當按照被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權(quán)投資的價值。

1402 長期債權(quán)投資

一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細科目，進行明細核算，如：

(一)債券投資，下設(shè)明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應(yīng)收利息等；

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券；

(三)其他債權(quán)投資。

民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資(包括委托理財)且作為長期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當在本科目下單設(shè)明細科目核算。

三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：

1．以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金

額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。

2．接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

(二)長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投

資(應(yīng)收利息)”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目

。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高

于債券面值，按照應(yīng)當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當分攤的金額，借記本科目

，貸記“投資收益”科目。

(三)購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當按一般債券投資進行處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價

值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬

面價值，貸記本科目。

(四)處置長期債權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照

所處置長期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資(應(yīng)收利息)”明細科目或“其他應(yīng)收款”科目

，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

(五)改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資

的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期

投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。

四、期末，民間非營利組織應(yīng)當對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照可收回

金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當在該長期債權(quán)投資期初已計提減值準

備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權(quán)投資價值。

1421 長期投資減值準備

一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準備。

二、民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當計提長期投資減值

準備。

如果已計提減值準備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當在已計提減值準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，沖減當

期費用。

三、長期投資減值準備的主要賬務(wù)處理如下：

(一)如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用——長期投資減值損失”科目

，貸記本科目。

(二)如果以前期間已計提減值準備的長期投資價值在當期得以恢復(fù)，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價

值的差額，在原計提減值準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。

四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準備。

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

(一)為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

(二)預(yù)計使用年限超過1年；

(三)單位價值較高。

二、民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的

折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

民間非營利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準備的，應(yīng)當單獨設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及

為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：

1．外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出(如

運輸費、安裝費、裝卸費等)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬

價值。

2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

3．融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前

發(fā)生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。

4．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

(二)按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命

，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當超過該固定資產(chǎn)的可收

回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期費用。

發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當計入

當期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(四)固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊

，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)

批準后，在期末前結(jié)賬處理完畢：

(一)如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值；借記本科目，貸記“其他收入”科目。

(二)如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回

的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照

固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當另設(shè)輔助簿進行登記，不在本科目核算。

六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

1502 累計折舊

一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的累計折舊。

二、民間非營利組織應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。但是，用于展覽、教育或研究等目

的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。

(一)民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值。

(二)民間非營利組織應(yīng)當按照固定資產(chǎn)所包含經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量

法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(三)固定資產(chǎn)的價值、使用壽命、預(yù)計凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當根據(jù)變更后的價值、預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方

法計提折舊。

(四)民間非營利組織一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提

折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定

資產(chǎn)應(yīng)當提取的折舊總額，其中應(yīng)當提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。

(五)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所

有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固

定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

三、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)當計提的金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

1505 在建工程

一、本科目核算民間非營利組織進行在建工程(包括施工前期準備、在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等)所發(fā)生的實際支

出。

民間非營利組織可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細科目，進行明細核算。

二、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

(一)在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：

1．自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：

(1)領(lǐng)用材料物資時，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目。

(2)發(fā)生應(yīng)負擔的職工工資時，按照實際應(yīng)負擔的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

(3)工程應(yīng)當分攤的水、電等其他費用，按照實際應(yīng)分攤的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2．出包工程，應(yīng)當按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本，具體如下：

(1)按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3．在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“

長期借款”等科目。

(二)出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按

照在建工程賬面余額，貸記本科目。

(三)所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實際支出。

1506 文物文化資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化

或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。

二、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，

以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：

1．外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的

其他支出(如運輸費、安裝費、裝卸費等)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文

化資產(chǎn)的入賬價值。

2．接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

(二)出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)

清理”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)

限，報經(jīng)批準后，在期末前結(jié)賬處理完畢：

(一)如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

(二)如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以

收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

四、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物文化資產(chǎn)的價值。

1509 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算民間非營利組織因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理

收入等。

二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：

(一)所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)

賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

(二)清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

(三)收回所處置固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應(yīng)當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借

記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

(四)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“其他費用”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)當按照被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。

1601 無形資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專

利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

民間非營利組織的無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準備的，應(yīng)當單獨設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。

二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。具體如下：

1．購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2．接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。

3．自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

。

依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期費

用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

1．合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

2．合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

(三)出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其

差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

三、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。

1701 受托代理資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。

民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的確認和計量比照接受捐贈資產(chǎn)的確認和計量原則處理。

二、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。

(二)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

三、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“

其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存

款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，借記“受

托代理負債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價值。

二、負債類

2101 短期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)當按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按照借款種類及期限等進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。

2201 應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

(二)以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

(三)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當分別情況處理：

1．收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2．如無力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(五)如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當在期末或到期時計算應(yīng)付利息，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。

到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。

三、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交

易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。

2202 應(yīng)付賬款

一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

(二)償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

(四)確實無法支付或由其他單位承擔的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

三、本科目應(yīng)當按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。

2203 預(yù)收賬款

一、本科目核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項。

二、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)向購貨單位預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，

借記或貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)當按照購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收的款項。

2204 應(yīng)付工資

一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)當通

過本科目核算。

二、民間非營利組織應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、工資標準等，編制“工資單”，計算各種工資，并應(yīng)當將“工資單”

進行匯總，編制“工資匯總表”。

三、應(yīng)付工資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅

等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

(二)期末，應(yīng)當將本期應(yīng)付工資進行分配，如：

1．行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

2．應(yīng)當記入各項業(yè)務(wù)活動成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

3．應(yīng)當由在建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯

總表”進行登記。

五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。

2206 應(yīng)交稅金

一、本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當交納的各種稅費，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。

二、民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)具體情況，設(shè)置明細科目，進行明細核算。

三、應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理如下：

如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“

銀行存款”科目。

如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當按稅收有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。

如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存

款”科目。

如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借

記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。

2209 其他應(yīng)付款

一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等。

二、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

(二)支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)當按照應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項。

2301 預(yù)提費用

一、本科目核算民間非營利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。

二、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下：

(一)按照規(guī)定預(yù)提計入本期費用時，借記“籌資費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

(二)實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)當按照費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支付的各項費用。

2401 預(yù)計負債

一、本科目核算民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債，包括因?qū)ν馓峁?、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確

認的負債。

二、預(yù)計負債的主要賬務(wù)處理舉例如下：

(一)確認預(yù)計負債時，按照應(yīng)確認的預(yù)計負債金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

(二)實際償付負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)轉(zhuǎn)回預(yù)計負債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。

三、本科目應(yīng)當按照預(yù)計負債項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。

2501 長期借款

一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、長期借款應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。長期借款的借款費用應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用。但是，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費

用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而

發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

民間非營利組織應(yīng)當按照規(guī)定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。

三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)發(fā)生的借款費用，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照

專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

(三)歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目應(yīng)當按照貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期借款本息。

2502 長期應(yīng)付款

一、本科目核算民間非營利組織的各項長期應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

二、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理舉例如下：

(一)發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

(二)支付長期應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)當按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

2601 受托代理負債

一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。

受托代理負債應(yīng)當按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。

二、受托代理負債的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到受托代理資產(chǎn)，按照應(yīng)確認的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

(二)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

三、本科目應(yīng)當按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡搨?/p>

三、凈資產(chǎn)類

3101 非限定性凈資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產(chǎn)，即民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。

二、民間非營利組織應(yīng)當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的

金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定

性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益—

—非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)

活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

(二)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目

，貸記本科目。

(三)如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科

目。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。

3102 限定性凈資產(chǎn)

一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用和處置受到資源提供者或

者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。

本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時期或某一特定日期之后才能

使用該項資產(chǎn)；本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途

。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)

使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

二、民間非營利組織應(yīng)當在期末將當期限定性收入的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)期末，將各收人類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限

定性收入”等科目，貸記本科目。

(二)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定

性凈資產(chǎn)”科目

如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途

，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實際發(fā)生的相關(guān)費用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

(三)如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目

。

四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。

四、收入費用類

4101 捐贈收入

一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)，不在本科目核算。

二、民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限

定性收入。

三、民間非營利組織接受捐贈，應(yīng)當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認捐贈收入。

四、捐贈收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)接受的捐贈，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“

固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款

退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

(二)如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收人，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本

科目“非限定性收入”明細科目。

(三)期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)

”科目，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4201 會費收入

一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。

一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認會費收入。

三、會費收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目

，如果存在限定性會費收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

(二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性會

費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當按照會費種類(如團體會費、個人會費等)設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4301 提供服務(wù)收入

一、本科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認提供服務(wù)收入。

三、提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)提供服務(wù)取得收入時，按照實際收到或應(yīng)當收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當確認的提供服務(wù)

收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認提供服務(wù)收入時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目“

非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

(二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提

供服務(wù)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4401 政府補助收入

一、本科目核算民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。

二、民間非營利組織的政府補助收入應(yīng)當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限

定性收入。

三、民間非營利組織應(yīng)當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認政府補助收入。

四、政府補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)接受的政府補助，按照應(yīng)確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科

目。

對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(比如因無法滿足政府補助

所附條件而必須退還部分政府補助時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

(二)如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸

記本科目“非限定性收入”明細科目。

(三)期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)

”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4501 商品銷售收入

一、本科目核算民間非營利組織銷售商品(如出版物、藥品)等所形成的收入。

一般情況下，民間非營利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、民間非營利組織應(yīng)當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認商品銷售收入。

三、商品銷售收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)銷售商品取得收入時，按照實際收到或應(yīng)當收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當

確認的商品銷售收入金額，貸記本科目“非限定性收入”明細科目(如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目)

，按照預(yù)收的價款，貸記“預(yù)收賬款”科目。在以后期間確認商品銷售收入時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科

目，如果存在限定性商品銷售收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

(二)銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當分別情況處理：

1．未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不需要進行會計處理。

2．已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應(yīng)當沖減的商品銷售收入，借記本科目

，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業(yè)務(wù)

活動成本”科目。

如果該項銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當在退回當月一并處理。

3．報告期間資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的報告期間或以前期間的銷售退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，

調(diào)整報告期間會計報表的相關(guān)項目：按照應(yīng)沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目(如果所調(diào)整收入屬于限定性收入，應(yīng)當借記“

限定性凈資產(chǎn)”科目)，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨

”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當一并處理。

(三)現(xiàn)金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期籌資費用：按照實際收到的金

額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣，借記“籌資費用”科目，按照應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目

。

購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的籌資費用：按照應(yīng)付的賬款，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按照實際獲得的現(xiàn)金折

扣，貸記“籌資費用”科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

(四)銷售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應(yīng)當在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。

(五)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉(zhuǎn)

入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目應(yīng)當按照商品的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4601 投資收益

一、本科目核算民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、投資收益的主要賬務(wù)處理如下：

(一)短期投資。

出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目

，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，

借記或貸記本科目。

(二)長期股權(quán)投資。

1．采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認當

期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

2．采用權(quán)益法核算的，在期末，按照應(yīng)當享有或應(yīng)當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目

，但以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。

3．處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所

處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本

科目。

(三)長期債權(quán)投資。

1．長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權(quán)投資—

—債券投資(應(yīng)收利息)”科目，貸記本科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高

于債券面值，按照應(yīng)當分攤的金額，借記本科目，貸記“長期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當分攤的金額，借記“

長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

2．處置長期債權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所

處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長期債權(quán)投資——債券投

資(應(yīng)收利息)”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

(四)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉(zhuǎn)入限

定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

三、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4901 其他收入

一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入以外的

其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

二、其他收入的主要賬務(wù)處理舉例如下：

(一)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記

本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應(yīng)當貸記本科目“限定性收入”明細科目。

(二)對于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。

(三)對于無形資產(chǎn)處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目

，按照其差額，貸記本科目。

(四)確認無法支付的應(yīng)付款項，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。

(五)在非貨幣性交易中收到補價情況下應(yīng)確認的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。

(六)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉(zhuǎn)入

限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

三、本科目應(yīng)當按照其他收入種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5101 業(yè)務(wù)活動成本

一、本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

二、如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和

列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服

務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報。

三、民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當按照其發(fā)生額計入當期費用。

四、業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。

(二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5201 管理費用

一、本科目核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會(或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu))經(jīng)費

和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費

、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)

償還的受贈資產(chǎn)等。

二、民間非營利組織發(fā)生的管理費用，應(yīng)當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。

三、管理費用的主要賬務(wù)處理如下：

(一)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，

借記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借

記“累計折舊”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。

(二)對于因提取資產(chǎn)減值準備而確認的資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，借記相關(guān)資

產(chǎn)減值準備科目，貸記本科目。

(三)提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

(四)無形資產(chǎn)攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

(五)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等科目。

(六)對于因確認預(yù)計負債而確認的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

(七)發(fā)生的其他管理費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(八)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當按照管理費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

民間非營利組織可以根據(jù)具體情況編制管理費用明細表，以滿足內(nèi)部管理等有關(guān)方面的信息需要。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5301 籌資費用

一、本科目核算民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期費

用的借款費用、匯兌損失(減匯兌收益)等。

民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有

關(guān)的費用。

二、民間非營利組織發(fā)生的籌資費用，應(yīng)當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。

三、籌資費用的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益

，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。

(二)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當按照籌資費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5401 其他費用

一、本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無

形資產(chǎn)處置凈損失等。

二、民間非營利組織發(fā)生的其他費用，應(yīng)當在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。

三、其他費用的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(二)發(fā)生的無形資產(chǎn)處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科

目，按照其差額，借記本科目。

(三)期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)當按照費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。