業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用等。

企業(yè)的疑難問題

1、企業(yè)外購商品贈(zèng)送客戶，是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。

2、員工出差期間的餐費(fèi)是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

答：員工出差期間每天發(fā)生的餐費(fèi)不超過伙食補(bǔ)助費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于差旅費(fèi)支出，而不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。如果出差期間確實(shí)發(fā)生了招待客戶的餐飲支出，即便沒有超過補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，也按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

（伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)：出差目的地在西藏、青海和新疆的，120元/天；其他地方，100元/天。企業(yè)可自定，但建議不要超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。）

3、公司召開年度工作總結(jié)會(huì)，會(huì)議結(jié)束后聚餐，發(fā)生的會(huì)議餐飲費(fèi)是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

答：會(huì)議期間發(fā)生的餐費(fèi)支出，不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)議費(fèi)處理。

……

上述問題，都是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中經(jīng)常遇到的，一旦遇到了就不知道該如何確處理。為了更好的解決疑惑，我們先來了解一下業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅口徑上的規(guī)定。

企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行限額扣除（注意：不是全額扣除），具體的扣除限額如下：

1、實(shí)際發(fā)生額的60%

2、銷售收入的0.5%

兩個(gè)限額，取孰小值為扣除限額。

小案例課堂

a企業(yè)在2019年發(fā)生了50萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年的營業(yè)收入總額為1000萬元。問，a公司2019年能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

解析：

扣除限額1：50*60%=30萬元

扣除限額2：1000*0.5%=5萬元

a企業(yè)在2019年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能稅前扣除的金額為5萬元，超過部分45萬元，不能在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）確核算發(fā)生的費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，進(jìn)行確的會(huì)計(jì)費(fèi)用核算；同時(shí)，嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)招待費(fèi)的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、資料和流程，最大限度的降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1、因開展合理的商業(yè)活動(dòng)，招待客戶用餐，會(huì)計(jì)核算上列“招待費(fèi)”；

2、員工食堂就餐、活動(dòng)聚餐、加班聚餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”；

3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”；

4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”；

5、公司在酒店召開會(huì)議，會(huì)議期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“會(huì)議費(fèi)”；

6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“開辦費(fèi)”；

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)核算上列“工資薪金”；

8、企業(yè)召開董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“董事會(huì)費(fèi)”；

9、工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”。

（二）最大限度的使用扣除限額

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為實(shí)際發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的0.5%的孰小值，做一個(gè)假設(shè)性的推斷：

1、假設(shè)企業(yè)2019年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y；

2、假設(shè)企業(yè)2019年銷售(營業(yè))收入為x；

根據(jù)規(guī)定，2019年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為y×60%與x×0.5%，即y×60%≤x×0.5%，通過推算得出y≤8.3‰x。

即，在2019年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，達(dá)到了稅前扣除的最大限度。

建議企業(yè)在做財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，根據(jù)預(yù)測的銷售收入來制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的計(jì)劃。

（三）核算資料要齊全

根據(jù)國稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則：

1、企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是常和必要的；

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”；

3、必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費(fèi)用金額、招待、娛樂旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等；

4、能夠證明費(fèi)用金額。雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。