增值稅核算應(yīng)設(shè)置哪些科目?

增值稅會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理

為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,我們在eas新系統(tǒng)中在`應(yīng)交稅費`科目下設(shè)置`應(yīng)交增值稅`和`未交增值稅`兩個二級明細(xì)科目. 在`在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅`二級科目下,又設(shè)置了`銷項稅額`、 `出口退稅`、`進項稅額轉(zhuǎn)出`、`轉(zhuǎn)出多交增值稅`、`進項稅額`、`已交稅金`、`減免稅款`、`出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額`、`轉(zhuǎn)出未交增值稅`、`待抵扣進項稅`(新系統(tǒng)中新增的科目)等專欄.

其中:一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進行增值稅核算時,需要使用`應(yīng)交稅費`下的`應(yīng)交增值稅`(含該科目下的專欄科目)和`未交增值稅`兩個科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進行增值稅核算時,只需要使用`應(yīng)交稅費-未交增值稅`科目.

(一)`應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅`各會計科目(專欄)核算的內(nèi)容和要求列示如下:

1、`銷項稅額`專欄,平時核算(年末抵沖時除外,下同)只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù). `銷項稅額`專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額.企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,用藍(lán)字在貸方登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記.

2、`出口退稅`專欄 ,平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù).`出口退稅`專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款.出口貨物退回的增值稅額,用藍(lán)字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款,用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記.

3、`進項稅額轉(zhuǎn)出`專欄,平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù). `進項稅額外轉(zhuǎn)出`專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出)而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額.

4、`轉(zhuǎn)出多交增值稅`專欄 ,平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù).`轉(zhuǎn)出多交增值稅`專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額.

5、`進項稅額`專欄, 平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).`進項稅額`主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額(實務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過準(zhǔn)予抵扣的進項稅額).企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記.

6、 `已交稅金`專欄,平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).`已交稅金`專欄記錄企業(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額(該科目原來是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的,因該法規(guī)目前已經(jīng)取消,所以目前的實務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用).

7、 `減免稅款`專欄,平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).`減免稅款`專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),實際減免的增值稅額.

8、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額`專欄,平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù). `出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額`專欄記錄企業(yè)按國務(wù)院規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額.

9、`轉(zhuǎn)出未交增值稅`專欄,平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù). `轉(zhuǎn)出未交增值稅`專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額.

10、`待抵扣進項稅`專欄(eas系統(tǒng)中新增的科目),平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).`待抵扣進項稅`專欄用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來得及拿到稅局認(rèn)證的的進項稅額.次月待增值稅票拿到稅局認(rèn)證后,需要將對應(yīng)的進項稅額從該科目轉(zhuǎn)到`進項稅額`專欄.具體的轉(zhuǎn)出分錄:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-進項稅額(藍(lán)字)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-待抵扣進項稅(借方負(fù)數(shù)(紅字))

(二)`應(yīng)交稅費-未交增值稅`科目的核算

1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算:

(1)月末計提應(yīng)繳納的增值稅時:

借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--未交增值稅

(2)月初上交上月應(yīng)繳納的增值稅時

借:應(yīng)交稅費--未交增值稅

貸:銀行存款

2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè))的處理

(1)月末若計算出當(dāng)月需要交納增值稅時(通常情況下,是指銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù))

應(yīng)做分錄:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費--未交增值稅

(2)月末若計算出當(dāng)月不需要交納增值稅時(通常情況下,是指進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)),不需要做賬務(wù)處理,留底待以后抵扣就可以了.

(3)若需要交納增值稅的情況下,次月交納增值稅時,應(yīng)做分錄:

借:應(yīng)交稅費--未交增值稅

貸:銀行存款

三、月末及年末各科目余額的處理

`應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅`下設(shè)的各專欄(`待抵扣進項稅`專欄除外)累積形成的余額年末如何處理,是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零,因這一塊目前規(guī)的教材上都沒有講到這一點,所以這里我只是結(jié)合納稅申報處理的一些實務(wù)的實際情況,談一下個人的幾點意見,供大家參考:

1、`應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅`下設(shè)的各專欄平時業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理.

2、年末時分以下兩種情況進行處理

(1)截止12月末若有留抵稅額,除開`進項稅額`專欄保留留抵稅額的余額外,其他專欄采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,將余額沖為0,也就是說結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初,只有`進項稅額`專欄有留抵的余額,其他專欄年初余額為0.

【例】12月末應(yīng)交增值稅各專欄的本年累積的余額如下:

`銷項稅額`專欄貸方余額 200000

`進項稅額`專欄借方余額 180000

`轉(zhuǎn)出未交增值稅`專欄借方余額40000

`待抵扣進項稅`專欄借方余額500

其他專欄余額為0

那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反):

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額 200000

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅額 160000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅 40000

最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的科目及余額如下:

進項稅額`專欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)

`待抵扣進項稅`專欄借方余額500

(2)截止12月末若是需要繳納增值稅,那常的月末處理后,再采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,全部將各專欄余額沖為0.

(3)特別說明:`待抵扣進項稅`專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖,按常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可.

一般納稅人增值稅應(yīng)設(shè)哪些明細(xì)科目

一般納稅企業(yè)對應(yīng)交的增值稅,應(yīng)在`應(yīng)交稅費`科目下設(shè)置`應(yīng)交增值稅`明細(xì)科目進行核算.`應(yīng)交增值稅`明細(xì)科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(銷項稅)額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅;期末如果有借方余額,則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅.在`應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅`明細(xì)賬內(nèi),還應(yīng)分別設(shè)置`進項稅額`、`已交稅金`、`轉(zhuǎn)出未交增值稅`、`減免稅款`、`銷項稅額`、`出口退稅`、`進項稅額轉(zhuǎn)出`、`出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額`、`轉(zhuǎn)出多交增值稅`等專欄.小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置`應(yīng)交增值稅`明細(xì)科目,不需要在`應(yīng)交增值稅`明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄.