收入不包括如下業(yè)務(wù)：

①出租資產(chǎn)的 租金收益；

②債權(quán)投資的 利息收益；

③股權(quán)投資的 股利收益；

④保險公司的 保費收入；

⑤以 非存貨交換非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。

二、收入的確認和計量

（一）收入確認和計量的五步法原則

步驟	內(nèi)容	本質(zhì)
第一步	識別與客戶訂立的合同	收入確認
第二步	識別合同中的單項履約義務(wù)
第三步	確定交易價格	收入計量
第四步	將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)
第五步	履行各單項履約義務(wù)時確認收入	收入確認

（二）識別與客戶訂立的合同

1.合同的概念：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習慣做法中等）。

2.收入確認的原則

企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶 取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。

取得商品控制權(quán)包括以下三個要素：

①能力，即客戶必須擁有 現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。

② 主導(dǎo)該商品的 使用。

③能夠獲得 幾乎全部的經(jīng)濟利益。

3.收入確認的前提條件

（1）收入確認的一般條件

企業(yè)與客戶之間的合同 同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：

①合同各方已批準該合同并 承諾將履行各自義務(wù)；

②該合同 明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的 權(quán)利和義務(wù)；

合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，需要根據(jù)企業(yè)所處的法律環(huán)境和實務(wù)操作進行判斷，包括合同訂立的方式和流程、具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的時間等。

對于合同各方均 有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且 無需對合同其他方作出 補償的，企業(yè)應(yīng)當視為該 合同不存在。

其中，完全未執(zhí)行的合同，是指企業(yè)尚未向客戶轉(zhuǎn)讓任何合同中承諾的商品，也尚未收取且尚未有權(quán)收取已承諾商品的任何對價的合同。

③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的 支付條款；

④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價 很可能收回。

企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）。

（2）收入確認的特殊情況

①對于不能同時滿足上述收入確認的五個條件的合同，企業(yè)只有在 不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價（包括全部或部分對價） 無需退回時，才能將已收取的對價確認為 收入；否則，應(yīng)當將已收取的對價作為負債進行會計處理。

②企業(yè)向客戶收取無需退回的對價的，應(yīng)當在已經(jīng)將該部分對價所對應(yīng)的商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶， 并且已不再向客戶 轉(zhuǎn)讓額外的商品且不再負有此類義務(wù)時，將該部分對價確認為 收入；或者，在相關(guān)合同已經(jīng)終止時，將該部分對價確認為收入。

③對于在 合同開始日（合同開始日，是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，即合同生效日）即滿足上述 收入確認條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。

④對于不滿足上述收入確認條件的合同，企業(yè)應(yīng)當在后續(xù)期間對其 進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足這些條件。企業(yè)如果在合同滿足相關(guān)條件之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品，當該合同在后續(xù)期間 滿足相關(guān)條件時，企業(yè)應(yīng)當將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分攤的交易價格 確認為收入。

⑤ 沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均 不應(yīng)確認收入。從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營的企業(yè)之間， 為便于向客戶或潛在客戶銷售而進行的非貨幣性資產(chǎn)交換（例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時滿足各自不同地點客戶的需求），不應(yīng)確認收入。

⑥合同存續(xù)期間的確定

a.合同存續(xù)期間是合同各方擁有現(xiàn)時可執(zhí)行的具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的期間。

b.合同的存續(xù)期間 不會超過已經(jīng)提供的商品所涵蓋的期間；

當合同約定任何一方在某一特定期間之后才可以 隨時無代價地終止合同時，該合同的存續(xù)期間 不會超過該特定期間；

當合同約定任何一方均可以提前終止合同，但要求終止合同的一方需要向另一方支付 重大的違約金時，合同存續(xù)期間 很可能與合同約定的期間 一致，這是因為該重大的違約金實質(zhì)上使得合同雙方在合同約定的整個期間內(nèi)均具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)；