（一）條款和條件的有利修改

1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得 服務的增加。權(quán)益工具公允價值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。

（1）如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務的 公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務金額，也包括權(quán)益工具公允價值的 增加。

（2）如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應當 立即確認權(quán)益工具公允價值的 增加。

2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的 數(shù)量，企業(yè)應將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價值。

3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應當 考慮修改后的可行權(quán)條件。

（二）條款和條件的不利修改

1.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當 繼續(xù)以權(quán)益工具在 授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務的金額，而不應考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

2.如果修改 減少了授予的權(quán)益工具的 數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的 取消來進行處理。

3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時， 不應考慮修改后的可行權(quán)條件。

（三）取消或結(jié)算

1.將取消或結(jié)算作為 加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

2.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為 權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入 當期損益。

二、限制性股票的股權(quán)激勵的會計處理

實務中，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

（一）授予日的會計處理

1.收到認股款

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

2.就回購義務確認負債

借：庫存股（限制性股票數(shù)量×回購價格）

貸：其他應付款——限制性股票回購義務

（二）等待期內(nèi)的會計處理

1.與股份支付有關(guān)的會計處理：按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

2.分配現(xiàn)金股利的會計處理

	預計未來可解鎖	預計未來不可解鎖
現(xiàn)金股利可撤銷	借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利——限制性股票股利 同時，按分配的現(xiàn)金股利金額 借：其他應付款——限制性股票回購義務 貸：庫存股實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款	借：其他應付款——限制性股票回購義務 貸：應付股利——限制性股票股 利 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利貸：銀行存款
現(xiàn)金股利不可撤銷	借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利——限制性股票股利 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利貸：銀行存款	借：管理費用等 貸：應付股利——限制性股票股 利 實際支付時 借：應付股利——限制性股票股利貸：銀行存款

（三）解鎖日的會計處理

1.對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務（應支付的金額）

貸：銀行存款

同 時 ：

借：股本

資本公積——股本溢價（差額）

貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值）

2.對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務（按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值）

資本公積——股本溢價（差額）

貸：庫存股（按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值）

三、一次授予、分期行權(quán)的會計處理