費用：是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素一般有：外購材料、外購燃料、外購動力、工資費用、折舊費、其他支出（如差旅費、租賃費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費以及計入本期生產(chǎn)費用的待攤費用和預(yù)提費用等）

按費用要素反映的生產(chǎn)費用和按成本項目反映的產(chǎn)品成本間的聯(lián)系和區(qū)別：

聯(lián)系：兩者就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來說基本一致，即都是耗費，企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)費用發(fā)生額是企業(yè)計算該期間完工產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。

區(qū)別：包括的范圍不同：按生產(chǎn)費用要素反映的生產(chǎn)費用包括工業(yè)生產(chǎn)費用和非工業(yè)生產(chǎn)費用(指進(jìn)行非工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的費用)；按成本項目計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，只包括工業(yè)性生產(chǎn)費用。

計算的基礎(chǔ)不同：生產(chǎn)費用是同“期間”相聯(lián)系的。以工業(yè)生產(chǎn)費用來說，它反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額；而產(chǎn)品成本則是同“產(chǎn)品”相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。它們兩者不一定相等。

因為有些本期支出的生產(chǎn)費用可能轉(zhuǎn)入下期產(chǎn)品成本，而有些將在下期支出的生產(chǎn)費用可能有一部分要提前計入本期產(chǎn)品成本。

此外，由于企業(yè)在本期投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定在本期全部完工，同時，本期完工的產(chǎn)品也不一定全部是本期投產(chǎn)的。因此，計算本期完工產(chǎn)品成本，就要在各種產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用的基礎(chǔ)上，加上期初未完工產(chǎn)品成本，減去期末未完工產(chǎn)品成本。

生產(chǎn)費用要素分配的一般原則：

費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費用應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本; 屬于間接費用經(jīng)匯集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的全部費用，都是直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本。

對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要直接計入;為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入。

生產(chǎn)費用要素分配的方式：

費用要素的匯集與分配，是通過編制費用要素分配表來進(jìn)行的。

費用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。企業(yè)實行一級成本核算體制時，應(yīng)由財會部門來編制;企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。

費用要素分配表不論由誰來編制，其編制的要求和基本方法是一樣的。財會部門和各車間或部門要合理分工互相配合，認(rèn)真做好各項費用要素的匯集和分配工作，以便確計算產(chǎn)品成本。

材料費用的匯集： 1、材料費用匯集的基礎(chǔ)工作

收入材料成本的確定 如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁，材料可按實際成本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，材料則應(yīng)按計劃成本計價。

領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的匯集

在領(lǐng)料時，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。

領(lǐng)用材料時使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額，通過編制“材料費用分配表”即可進(jìn)行材料費分配的核算。

2、消耗材料的計量

根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費列入到有關(guān)的成本計算對象中。但對于庫存材料的計量，則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進(jìn)行核算。

3、發(fā)出材料成本的確定

在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，應(yīng)計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，對于期末庫存材料，應(yīng)以實際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定，對于不同的材料，可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常變動。

材料費的分配原則

在進(jìn)行材料費分配時應(yīng)首先確定材料費的分配對象，材料費的分配對象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。

1、生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配

對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的“直接材料”成本項目中。

直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。

間接材料費用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。

分配方法的簡便，是指作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且應(yīng)盡量采用單一標(biāo)準(zhǔn)，避免采用復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)；

分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)同各個成本計算對象負(fù)擔(dān)的費用成比例的因果關(guān)系。

2、生產(chǎn)中一般消耗材料的分配

對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”中的相關(guān)項目中。在材料費的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法，即全部記入“制造費用”中，以省去一些復(fù)雜的計算分配工作。

3、其他材料費用的分配

除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計科目中。

材料費的分配方法

1、定額耗用量比例分配法

某產(chǎn)品材料定額耗用量= 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 × 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料定額消耗量

材料定額耗用量分配率= 材料實際總耗用量/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量= 該產(chǎn)品材料定額耗用量 × 材料定額耗用量分配率

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 該產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量 × 材料單價

按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用

為了簡化材料費用的分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法：材料費用分配率 = 材料實際總耗用量×材料單價/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 = 定額耗用量× 分配率

2、產(chǎn)品重量比例分配法

產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用，

材料費用分配率材料實際總耗用量×材料單價/各種產(chǎn)品重量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量×材料費用分配率

3、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法分配材料費用

計算公式

材料費用分配率=材料實際總耗用量×材料單價/各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 × 材料費用分配率

4、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用

某產(chǎn)品材料定額成本 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額成本

材料定額成本分配率=各種產(chǎn)品實際材料費用總額/各種產(chǎn)品材料定額成本之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用= 該產(chǎn)品材料定額成本×材料定額成本分配率

燃料費用的分配

生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料。因此，其費用匯集與分配的方法與材料費用的匯集與分配方法大致相同。

對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：在燃料使用不多時，可不設(shè)置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中；若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，匯集生產(chǎn)中使用的燃料費用，以便于對其使用情況進(jìn)行分析和考核。

對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，能分清是由哪種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證，直接計入該產(chǎn)品的成本計算單中的“燃料及動力”成本項目中；若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項目，則應(yīng)將其直接計入“制造費用”成本項目中。

幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清哪種產(chǎn)品耗用的燃料費用時，則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配。采用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。

輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ；

基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費用明細(xì)賬”中；

管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費用明細(xì)賬”中。

外購動力費的匯集和分配

1、外購動力費的匯集

外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。外購動力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應(yīng)單位支付款項。一般情況下，使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時，應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價格向提供動力的單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。

2、外購動力費的分配

對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式計算：

每度電費分配率= 支付的外購電費總額/各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和

某車間、部門應(yīng)分配的電費 = 該車間、部門用電度數(shù) × 每度電費分配率

對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力，由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此，一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進(jìn)行分配，其計算公式如下；

某車間產(chǎn)品用電力費用分配率=生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)×每度電費分配率/該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的電費＝該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×該車間產(chǎn)品用的電力費用分配率

固定資產(chǎn)折舊費的匯集

折舊費的匯集是通過編制各車間、部門折舊計算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進(jìn)行的。

各車間、部門折舊計算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法編制。

根據(jù)規(guī)定，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊

對于按規(guī)定計提的折舊費，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進(jìn)行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間應(yīng)提的折舊，應(yīng)記入“制造費用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費，應(yīng)記入“管理費用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。銷售部門應(yīng)提取的折舊費，應(yīng)列入“銷售費用”科目。

工資費用的匯集和分配

一、工資費用核算的意義和任務(wù)

工資費用的構(gòu)成

1工資總額

（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資 2其他相關(guān)支出（1）職工福利費（2）社會保險費（3）住房公積金（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

（5）非貨幣性福利（6）辭退福利（7）股份支付

二、工資費用的分類和基礎(chǔ)工作

（一）工資費用的分類

生產(chǎn)工人的工資

在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設(shè)“直接工資”成本項目，來匯集生產(chǎn)工人的工資費用。

其他人員的工資

對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資，應(yīng)列入“制造費用”中的“工資和福利費”明細(xì)項目中；而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應(yīng)計入“管理費用”中的“工資和福利費”明細(xì)項目中；

銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)計入“銷售費用”科目中。

對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當(dāng)期損益。

（二）工資費用核算的基礎(chǔ)工作

工資費用核算的各項原始記錄主要有: 考勤記錄 /產(chǎn)量記錄

三、工資費用的計算

（一）計時工資的計算

計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。企業(yè)在計算職工計時工資時，可采用月薪制和日薪制兩種方法。

月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算其工資的一種方法。采用月薪制時，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果出現(xiàn)缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。

應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 - 缺勤天數(shù) × 日工資

在按小時計算缺勤時間時，上式可寫成:應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資 - 缺勤日工資× 每班工作小時數(shù)

在上述計算公式中，月標(biāo)準(zhǔn)工資可從職工的工資卡片中記錄的職工工資的數(shù)額取得，只要職工的標(biāo)準(zhǔn)工資不調(diào)整，該數(shù)字每個月份的金額都是相同的。缺勤天數(shù)或小時可從考勤記錄中取得。

日工資也稱日工資率，指每位職工每日應(yīng)得的平均工資額。日工資的計算方法有三種，其具體計算方法如下: 按全年平均每月工作日數(shù)計算日工資，是用月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的

日工資 = 全年平均每月工作日數(shù)

全年平均每月工作日數(shù) = 全年工作日數(shù)/全年月份數(shù) = 365-104-10 = 12 =20.92(天)

采用這種方法計算日工資，只要職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，計算出的各月份日工資都是相等的。由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內(nèi)，因此，星期天和節(jié)假日不付工資。當(dāng)然，缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。

按全年平均每日歷日數(shù)數(shù)計算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除全年平均每月日歷日數(shù)計算的，其計算公式如下:

日工資= 月標(biāo)準(zhǔn)工資/全年平均每月日歷日數(shù)

全年平均每月日歷日數(shù)= 全年日歷日數(shù)/全年月份數(shù)= 365/12 =30(天)

采用這種方法計算日工資時，只要職工月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，各月份日工資也是相等的。但由于日工資中包括有星期天和節(jié)假日的工資，即星期天和節(jié)假日也付工資，所以，缺勤期間若有星期天和節(jié)假日也按缺勤處理，照扣工資。按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除以當(dāng)月滿勤日數(shù)計算的，其計算公式如下:日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/當(dāng)月滿勤日數(shù)

當(dāng)月滿勤日數(shù) = 當(dāng)月日歷日數(shù)-當(dāng)月星期日天數(shù)-當(dāng)月節(jié)假日天數(shù)

采用這種方法計算時，由于每個月份的星期日、節(jié)假日天數(shù)不相同，所以，每個月份當(dāng)月滿勤日數(shù)也不相同。因此，在這種情況下，即使月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，在各月份滿勤日數(shù)不相同的情況下計算出來的各月份的標(biāo)準(zhǔn)工資也不一樣。

日薪制是指按職工實際出勤日數(shù)和日工資計算其應(yīng)付工資的一種方法。

應(yīng)付計時工資=出勤日數(shù)×日工資

上式中的日工資可按月薪制下計算日工資三種方法中的第一種方法計算。

采用日薪制計算職工應(yīng)付計時工資時，有利于確計算生產(chǎn)工人的工資成本。但是由于每個月份實際工作天數(shù)不同、職工出勤的天數(shù)不同，所以每個月份都需要計算，計算工作量較大。

（二）計件工資的計算

計件工資是指根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品數(shù)量計算支付的工資。在計算計件工資時，對于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢，應(yīng)照付計件工資;對于由于工人加工過失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，則不應(yīng)支付計件工資。計件工資按照支付對象的不同，可分為個人計件與集體計件工資兩種。

當(dāng)職工所從事的工作能分清每個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，可采取個人計件工資的方式。如果工人在月份內(nèi)僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品其計件工資可按下式計算:

應(yīng)付計件工資= （合格品數(shù)量+ 料廢數(shù)量）×計件單價

如果工人在月份內(nèi)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，且各種產(chǎn)品計件單價不同，則計件工資按下式計算:

應(yīng)付計件工資= ∑( 某種產(chǎn)品合格品數(shù)量 + 該種產(chǎn)品料廢數(shù)量) × 該種產(chǎn)品計件單價

上式中的計件單價可按下式計算:

計件單價(按產(chǎn)量定額計算) = 某等級工人的工資標(biāo)準(zhǔn)(按日或小時計算)/產(chǎn)量定額(按日或小時計算)

或: 計件單價(按定額工時計算) = 制造某種產(chǎn)品所需定額工時 × 制造該種產(chǎn)品所需某種等級工人的小時工資率

當(dāng)工人集體從事某項工作且不易分清每個職工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，可采取集體計件工資的方式。采用集體計件工資時，應(yīng)先按集體完成合格品數(shù)量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，然后，再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配。

分配的主要方法有:（1）按計件工資和計時工資的比例分配

按計件工資和計時工資的比例分配集體計件工資是指在計算計件工資分配率的基礎(chǔ)上，按職工計時工資的比例分配計件工資的方法。它主要適用于集體從事的工作對技術(shù)條件要求比較高,并且集體內(nèi)職工工資等級差別較大的情況下采用。

其計算公式如下:

某職工應(yīng)付計件工資 = 該職工應(yīng)付計時工資 × 計件工資分配率

某職工應(yīng)付計時工資 = 該職工實際工作小時數(shù) × 小時工資率

計件工資分配率= 集體應(yīng)付計件工資總額/集體職工應(yīng)付計時工資之和

集體應(yīng)付計件工資總額=集體完成工作量總和×計件單價

（2）按實際工作天數(shù)計算分配

按實際工作天數(shù)計算分配集體計件工資，是指將集體計件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。適用于集體所從事的工作對技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級差別不大的情況下采用。

其計算公式為:

每人每天應(yīng)付計件工資 = 集體計件工資總額/集體職工實際工作天數(shù)之和

某職工應(yīng)付計件工資 = 該職工實際工作天數(shù) × 每人每天應(yīng)付計件工資

（三）獎金的計算

獎金是指對職工的超額勞動，在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎勵性質(zhì)的勞動報酬。獎金包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及其他獎金。獎金應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算。

（四）津貼和補(bǔ)貼的計算

津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補(bǔ)貼等。津貼和補(bǔ)貼應(yīng)按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計算。

（五）加班加點工資的計算

加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點工資。加班加點工資應(yīng)按日工資(或小時工資)乘以加班加點天數(shù)(或小時) 及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）計算。

應(yīng)付加班加點工資＝加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）

在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）是：

在常工作時間外加班加點應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計算（系數(shù)為１.5）；

在星期天，按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計算（系數(shù)為2）；

在節(jié)假日，按標(biāo)準(zhǔn)工資的300%計算（系數(shù)為3）。

（六）特殊情況下支付的工資的計算

特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。特殊情況下支付的工資應(yīng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計算。其中職工因病或非因公負(fù)傷連續(xù)醫(yī)療期間在6個月以內(nèi)或超過6 個月時，規(guī)定了不同的病假支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，計算應(yīng)付病假工資時，應(yīng)按規(guī)定的比例計算。

應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付工資的百分比

應(yīng)付職工薪酬和實發(fā)工資的計算

上述各項目計算出來后，就是應(yīng)付每位職工的薪酬。

扣除企業(yè)為職工代扣代繳的各種款項，其余額即為實發(fā)工資。

應(yīng)付工資和實發(fā)工資的計算公式為:

應(yīng)付工資 = 應(yīng)付計時工資 + 應(yīng)付計件工資 + 獎金 + 津貼和補(bǔ)貼 + 加班加點工資 + 特殊情況下支付的工資

實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項

代扣款項是指企業(yè)從職工工資中扣除代為交納的各種款項，如房租費、水電費等。代扣款項應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單等資料進(jìn)行計算。

在實際工作中，應(yīng)付工資、代扣款項及實發(fā)工資等，是通過編制“職工工資單”的形式進(jìn)行的。“職工工資單”應(yīng)按車間、部門進(jìn)行編制，以便反映每個職工工資的詳細(xì)情況，并作為企業(yè)與職工工資結(jié)算的原始記錄。

四、工資費用的分配

（一）工資費用分配的依據(jù)

財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各車間、部門的職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表”，作為應(yīng)付職工工資的依據(jù)。

（二）工資費用核算使用的會計科目

工資費用核算使用的會計科目為“應(yīng)付職工薪酬”科目，該科目屬于負(fù)債類科目,應(yīng)付職工薪酬項目再進(jìn)行明細(xì)核算。 “應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方登記應(yīng)發(fā)放給職工的薪酬金額，另外，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也記入該科目的貸方；

“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方登記企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼，以及從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項等，另外，企業(yè)向職工支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)、按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金、因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償也記入該科目的借方。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

（三）工資費用的賬務(wù)處理

處理原則：工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進(jìn)行分配。

對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”成本項目中；

生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)計入“制造費用”科目；

行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費用”科目中；

固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)計入“在建工程”科目中；

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，則應(yīng)列入“銷售費用”中。

其他費用的匯集和分配

其他費用指除了外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊費等費用以外的各項費用，包括郵電費、差旅費、辦公費等。這些費用應(yīng)于發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)憑證，按其發(fā)生的地點及部門，分別計入“制造費用明細(xì)賬”、“管理費用明細(xì)賬”中。在憑證較多的情況下，也可以根據(jù)有關(guān)的憑證，匯總編制其他費用分配表，據(jù)以登記各種明細(xì)賬。

第六章、輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算

1.1 輔助生產(chǎn)部門的特點

輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。

輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在各受益的車間丶部門內(nèi)進(jìn)行分配。

1.2 輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”，在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”內(nèi)。

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單”，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用-- 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)帳中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。

1.3輔助生產(chǎn)成本的分配

輔助生產(chǎn)車間自制材料、工具等的核算

輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法，根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用帳戶。

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的核算

如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在歸集后，應(yīng)根據(jù)各受益部門的耗用量，在各受益部門間進(jìn)行分配。在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。

輔助生產(chǎn)費用的分配方法

直接分配法

定義：直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。計算公式：

某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額/該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量

某基本生產(chǎn)車間或行政管理 =該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門勞務(wù)耗用量 ×輔助生產(chǎn)車間費用分配率

優(yōu)缺點及適用范圍：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進(jìn)行分配一次，計算手續(xù)較為簡單.

具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。

這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。

一次交互分配法

定義：一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進(jìn)行，第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后，再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。

計算公式：第一階段的交互分配:

某輔助生產(chǎn)車間費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助= 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車間費用分配率

生產(chǎn)車間的費用

第二階段的直接分配:

某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)入費用—分配轉(zhuǎn)出費用

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量

某基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應(yīng)=該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門勞務(wù)耗用量×輔助生產(chǎn)車間費用分配率分配輔助生產(chǎn)費

優(yōu)缺點：使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準(zhǔn)確；同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，影響成本計算的及時性；同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用，由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費用，所以，計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。

計劃成本分配法(或稱內(nèi)部結(jié)算價格法)

定義：計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算，可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用。

計算公式：各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用 = 該車間、部門的勞務(wù)耗用量 × 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本

某項輔助生產(chǎn)費用分配的差異額 = ( 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的實際費用 + 分配轉(zhuǎn)入額 ) - 按計劃成本

優(yōu)缺點及適用范圍：采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，使會計核算的速度加快；能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。

假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。

按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。

代數(shù)分配法:定義 :代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。

計算公式 :某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量= 該產(chǎn)品或該輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本= 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+ 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量× 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本

各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用= 該車間、部門的勞務(wù)耗用量× 產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本

優(yōu)缺點及適用范圍：最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時計算起來是比較麻煩的。代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。

順序分配法：定義：順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法。

計算公式：某輔助生產(chǎn)車間費用分配率= 直接發(fā)生的費用+ 該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入費用/其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量

各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用= 該車間或部門耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量× 輔助生產(chǎn)費用分配率

優(yōu)缺點及適用范圍：計算方法簡便.

由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時，也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。