工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程：籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、利潤結(jié)轉(zhuǎn)、分配

1. 籌資 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1、籌資時	2、接受投資時
借：銀行存款	借：銀行存款/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（雙方協(xié)商價）
貸：長期借款/短期借款	貸：實收資本—**
歸還借款時做反分錄

1. 供應(yīng)階段

1. 購料時

①發(fā)票與材料同時到	②發(fā)票先到	③物資運到，驗收入庫
借：原材料	借：在途物資（含運費）	借：原材料（入庫）
應(yīng)交稅費—增（進(jìn)）	應(yīng)交稅費—增（進(jìn)）	貸：在途物資
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款	貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
④材料已到，月末發(fā)票賬單未到	⑤購入固定資產(chǎn)
借：原材料	借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款	貸：銀存
注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

其他貨幣資金（外埠存款）
①開立采購專戶	②用此?？钯徹?/td>
借：其他貨幣資金－外埠存款	借：物資采購
貸：銀行存款	貸：其他貨幣資金－外埠存款
③撤銷采購專戶
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款

1. 發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

1. 委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資	②支付加工費、運雜費、增值稅	③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）
借：委托加工物資	借：委托加工物資
貸：原材料	應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）
	貸：銀行存款等
④加工完成收回加工物資
借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）
貸：委托加工物資

1. 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分	（2）隨產(chǎn)品出售
借：生產(chǎn)成本	借：營業(yè)費用（不單獨計價）
貸：包裝物	其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）
	貸：包裝物
（3）包裝物的出租、出借
①第一次領(lǐng)用新包裝物時	②收取押金	③收取租金
借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）	借：銀行存款	借：銀行存款
營業(yè)費用（出借）	貸：其他應(yīng)付款	貸：應(yīng)交稅費－增（銷）
貸：包裝物		其他業(yè)務(wù)收入
注：出租、出借金額較大時可分期攤銷
④退還包裝物 （不管是否報廢）	⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金
借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）	借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款	其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）
	貸：應(yīng)交稅金－增（銷）
	應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
	其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）
⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費用（出借）

1. 生產(chǎn)階段

1、領(lǐng)料	2、計提工資和和福利費
借：生產(chǎn)成本（基本車間）	借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)工人的）
制造費用（一般車間）	制造費用（車間管理人員）
管理費用（行政管理部門）	管理費用（行政管理人員）
銷售費用等	銷售費用等
貸：原材料	貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/福利費（按工資總額14%）
3、計提折舊	4、制造費用結(jié)轉(zhuǎn)	5、產(chǎn)品完工入庫
借：制造費用（車間）	借：生產(chǎn)成本	借：庫存商品
管理費用（管理用）	貸：制造費用	貸：生產(chǎn)成本
貸：累計折舊

1. 銷售階段

1、取得收入時 / 款未收 / 對方開承兌匯票 / 預(yù)收貨款轉(zhuǎn)銷售收入/收入抵償債務(wù)
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 / 應(yīng)收賬款/ 應(yīng)收票據(jù) /預(yù)收賬款 / 應(yīng)付賬款/短期借款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售主營產(chǎn)品）/其他業(yè)務(wù)收入（銷售原材料）
2、成本結(jié)轉(zhuǎn)	3、計提相關(guān)稅金
借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本	借：營業(yè)稅金及附加
貸：庫存商品/原材料	貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅/消費稅等

1. 利潤結(jié)轉(zhuǎn)

1、收入類結(jié)轉(zhuǎn)	2、費用結(jié)轉(zhuǎn)	3、計提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
借：收入類賬戶	借：本年利潤80	借：所得稅費用 （100-80）*25%=5
貸：本年利潤 100	貸：費用類賬戶	貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5
	借：本年利潤 5
4、將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配	貸：所得稅費用5
借：本年利潤 100-80-5=15
貸：利潤分配-未分配利潤15

1. 利潤分配

1、按稅后利潤的10%計提盈余公積，30%分配給投資者

借：利潤分配-提取法定盈余公積 15*10%

-應(yīng)付股利 15*30%

貸：盈余公積 –法定盈余公積 1.5

應(yīng)付股利 4.5

2、將利潤分配明細(xì)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配-未分配利潤 6

貸：利潤分配-提取法定盈余公積 15*10%

-應(yīng)付股利 15*30%

七、其他類

1、預(yù)借差旅費	2、報銷
借：其他應(yīng)收款-**	借：管理費用（實際報銷額）
貸：庫存現(xiàn)金	庫存現(xiàn)金（未花銷部分）
	貸：其他應(yīng)收款-**（原預(yù)借的金額）
3、各類罰款支出收入
借：營業(yè)外支出	借：銀行存款
貸：銀行存款	貸：營業(yè)外收入
4、流動資產(chǎn)	盤 盈	盤 虧
發(fā)現(xiàn)時	借：庫存現(xiàn)金/原材料	借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：待處理財產(chǎn)損溢	貸：庫存現(xiàn)金/原材料
處理時	借：待處理財產(chǎn)損溢	借：其他應(yīng)收款（保險公司賠款或個人賠款）
貸：營業(yè)外收入（庫存現(xiàn)金）	營業(yè)外支出（非常損失）
管理費用 （原材料）	管理費用（收發(fā)計量原因）（庫存現(xiàn)金）
	貸：待處理財產(chǎn)損溢

5、固定資產(chǎn)	盤 盈	盤 虧
發(fā)現(xiàn)時	借：固定資產(chǎn)	借：待處理財產(chǎn)損益
貸：累計折舊	累計折舊
以前年度損益調(diào)整	貸：固定資產(chǎn)
處理時	借：以前年度損益調(diào)整	借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧
貸：應(yīng)交稅費-所得稅（25%）	貸：待處理財產(chǎn)損益
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積（10%）
利潤分配

6、各類廣告、展覽支出
借：銷售費用
貸：銀行存款
7、計提利息	支付利息
借：財務(wù)費用	借：應(yīng)付利息
貸：應(yīng)付利息	貸：銀行存款

銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

壞賬損失
（1）直接轉(zhuǎn)銷法
①實際發(fā)生損失時	②重新收回時
借：管理費用	借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收賬款	貸：管理費用
	借：銀行存款
	貸：應(yīng)收賬款
（2）備抵法
①提取壞賬準(zhǔn)備金時	②發(fā)生壞賬時	③重新收回時	③ 也可以這樣做
借：管理費用	借：壞賬準(zhǔn)備	借：應(yīng)收賬款	借：銀行存款
貸：壞賬準(zhǔn)備	貸：應(yīng)收賬款	貸：壞賬準(zhǔn)備	貸：壞賬準(zhǔn)備
		借：銀行存款
		貸：應(yīng)收賬款

1. 投 資

1. 短期投資

①購入	②收到持有時期內(nèi)的股利或利息	③轉(zhuǎn)讓、出售
借：短期投資--股票/債券/基金x	借：銀行存款/現(xiàn)金	借：銀行存款
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息	貸：短期投資－股票/債券x	短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債x
貸：銀行存款		貸：短期投資 －股票/債券x
其他貨幣資金		【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】
注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息		投資收益－出售股/債x
借： 銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

1. 長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

i投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii投資年度
i屬于投資前的	ii屬于投資后的	iii投資年度以后（按公式計算）
借：應(yīng)收股利－股利收入	借：應(yīng)收股利	借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)	貸：投資收益－股利收入	貸：投資收益－股利收入
		長期股權(quán)投資－企業(yè)
在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法
①初始投資或追加投資同上
②股權(quán)投資差額的處理
i取得時確認(rèn)	ii攤銷
借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本	借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：銀行存款	貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額	借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本	貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理
i凈利潤
i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時	ii被投資單位宣告分派股利時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整	借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）
貸：投資收益–股權(quán)投資收益	貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
ii凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權(quán)投資損失
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
（確認(rèn)的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
④其他所有者權(quán)益變化的處理
i投資單位會計處理
借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）
注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。
ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
i轉(zhuǎn)換時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本
長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
ii以后分派利潤或現(xiàn)金股利時
i屬于已記入投資賬面價值的	ii屬于尚未記入投資賬面價值的
借：應(yīng)收股利	借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本	貸：投資收益
iii對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：投資收益
②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整	iii再次計算股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200	成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302
–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1	借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2
–企業(yè)–損益調(diào)整 5	貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2	將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205	借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7
利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1	貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5
資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2	–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
	成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2
ii追加投資時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302	iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法
貸：銀行存款 302
注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

短期投資跌價準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置
①損益的確認(rèn)	②資本公積準(zhǔn)備項目的處理
借：銀行存款	借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備	貸：資本公積–其他資本公積
貸：長期股權(quán)投資	注：轉(zhuǎn)增資本時
投資收益–股權(quán)出售收益/損失	借：資本公積–其他資本公積
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）	貸：實收資本/股本
③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3、投資的期末計價（略）

4、委托貸款

①發(fā)放貸款	②按期計提利息
借：委托貸款－本金	借：委托貸款－利息
貸：銀行存款	貸：投資收益－委托貸款利息收入
注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
③期末計價（略）

1. 固 定 資 產(chǎn)

⒈增加 （如是舊的，則以凈值入帳）

①購置
i購入不需安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii購入需安裝的固定資產(chǎn)
i購入	ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資	iii交付使用
借：在建工程	借：在建工程	借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款	貸：原材料	貸：在建工程
	應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
	應(yīng)付工資
②投資者投入
借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價)
貸：實收資本

③接受捐贈

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）

貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）
⑤融資租入（見后）

⑥自行建造
i自營工程
i購入工程物資	ii領(lǐng)用工程物資	iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品
借：工程物資（含稅金）	借：在建工程	借：在建工程－自營工程
貸：銀行存款	貸：工程物資	貸：庫存商品
		應(yīng)交稅金－增（銷）
iv領(lǐng)用安裝材料	v支付工程人員的工資、福利費	vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
借：在建工程	借：在建工程	借：在建工程
貸：原材料	貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費	貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
vii工程借款利息支出（見借款費用）	viii交付使用	ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨
	借：固定資產(chǎn)	借：原材料
	貸：在建工程	應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）
		貸：工程物資
a、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本
b、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。
ii出包工程
i預(yù)付、補(bǔ)付工程款	ii交付使用
借：在建工程	借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款	貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關(guān)費用）

1. 減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出	②捐贈轉(zhuǎn)出
借：長期股權(quán)投資	借：營業(yè)外支出－捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）	貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）
③報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
④出售、報廢、毀損
i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理	ii支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理（凈值）	借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊	貸：銀行存款
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（原值）
iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理
借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅	v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）
借：固定資產(chǎn)清理	借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（常經(jīng)營）
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％）	營業(yè)外支出–非常損失（非常原因）
	長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）
	貸：固定資產(chǎn)清理

1. 固定資產(chǎn)折舊

i計提折舊

借：管理費用

制造費用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計折舊

ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。

1. 固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出

（1）費用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：
①延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建
i注銷原固定資產(chǎn)	ii支付改、擴(kuò)建工程費用同自營工程
借：在建工程	借：在建工程
累計折舊	貸：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)
iii殘料變價收入	iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值
借：銀行存款	借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程	貸：在建工程

1. 無 形 資 產(chǎn)

1. 無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)	②投資者投入
借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）	借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）
貸：銀行存款	貸：實收資本/股本
	注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入
	借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）
	貸：實收資本/股本
③接受捐贈
借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得
i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出
借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）
貸：銀行存款
ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）
借：管理費用
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資
⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)
借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）
貸：銀行存款
注：該項土地開發(fā)時
借：在建工程
貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)
⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易
⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）	⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）
借：銀行存款	借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	貸：其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失	結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出
貸：無形資產(chǎn)	借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅	貸：銀行存款
營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）

借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費

1. 其他資產(chǎn)

①長期待攤費用（應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用）
i發(fā)生時	ii攤銷時
借：長期待攤費用	借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用
貸：銀行存款	貸：長期待攤費用

1. 流 動 負(fù) 債

1. 應(yīng)付賬款（略）

   2.應(yīng)付票據(jù)（見后）3.短期借款

（1）借款時	（2）按月預(yù)提利息	⑶到期還本付息時
借：銀行存款	借：財務(wù)費用－利息支出	借：短期借款
貸：短期借款	貸：預(yù)提費用	預(yù)提費用
		財務(wù)費用（尚未提取的利息）
		貸：銀行存款

1. 短期債券

①收到債券款	②計提利息
借：銀行存款	借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)
貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)	貸：應(yīng)付短期債券
	注：若金額小可在還本付息時處理
③到期償還本息	借：應(yīng)付短期債券
借：應(yīng)付短期債券	財務(wù)費用 －利息支出
貸：銀行存款	貸：銀行存款

1. 預(yù)收賬款

①預(yù)收時	②發(fā)貨時	③補(bǔ)付貨款時
借：銀行存款	借：預(yù)收賬款	借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款	貸：主營業(yè)務(wù)收入	貸：預(yù)收賬款
	應(yīng)交稅金－增（銷）
	銀行存款 （運雜費）

6.應(yīng)付工資

①支付職工工資	②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用
借：應(yīng)付工資	借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
貸：現(xiàn)金	制造費用（車間或分廠管理人員）
注：支付退休人員工資（即退休費）	管理費用（廠部行政管理人員）
借：管理費用	營業(yè)費用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員）
貸：現(xiàn)金	在建工程（在建工程人員）
	應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）
	其他應(yīng)付款（工會人員）
	貸：應(yīng)付工資

1. 應(yīng)付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）	②支付時
借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/td>	借：應(yīng)付福利費
貸：應(yīng)付福利費	貸：庫存現(xiàn)金
注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取
借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金
貸：應(yīng)付福利費
用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

1. 應(yīng)付股利

①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）

借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

1. 其他應(yīng)付款

①提取工會經(jīng)費	②提取職工教育經(jīng)費
借：管理費用（工資總額×2％）	借：管理費用（工資總額×1.5％）
貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費	貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費
③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金	④收取存入保證金(如包裝物押金)
借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用	借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款	貸：其他應(yīng)付款

1. 其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）
其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）
固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加
②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費
i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)	ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本
借：管理費用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費	借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費	貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

③住房公積金
i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金	ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金
借：管理費用–住房公積金	借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金	貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
iii實際上交時	注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。
借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
貸：銀行存款

1. 應(yīng)交稅費

（1）增值稅
①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）	②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資
	借：物資采購（買價*90%）
	應(yīng)交稅費－增–進(jìn)（買價*10%）
	貸：應(yīng)付帳款
	注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。
③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)
i購進(jìn)貨物	ii銷售貨物或提供勞務(wù)
借：物資采購（價稅合計）	借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)付帳款	貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）
	應(yīng)交稅費－增–銷
④視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）
i銷售方	ii接受方，視同購進(jìn)
借：長期股權(quán)投資	借：原材料/庫存商品（成本價）
貸：原材料/庫存商品（成本價）	應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計稅價*稅率）
應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）	貸：實收資本
注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本
⑤不予抵扣項目的賬務(wù)處理
ii購入時不能確認(rèn)	i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本
借：原材料	借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）
應(yīng)交稅金－增–進(jìn)	貸：銀行存款
貸：銀行存款
注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出
原材料

⑥轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理
i轉(zhuǎn)出多交增值稅	ii轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應(yīng)交稅金–未交增值稅	借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅	貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅
⑦進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時
借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益
貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）
⑧已交稅金－上交增值稅
借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金
貸：銀行存款
注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費稅
①產(chǎn)品銷售
i將產(chǎn)品直接對外銷售	ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。
借：長期股權(quán)投資（用于投資）
在建工程（用于工程）
營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
i委托加工物資為非金銀首飾	ii委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時
a受托方（代收代繳）
借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000	借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
b委托方
a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣	b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本
借：委托加工物資（加工費） 80000
應(yīng)交稅金–增（銷） 13600 （80000*17%）	借：委托加工物資（含消費稅款）100000
應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000	應(yīng)交稅金－增–銷 13600
貸：應(yīng)付賬款 113610	貸：應(yīng)付賬款 113600

③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理
ii免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品	i進(jìn)口消費品交納的消費稅
i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅	借：物資采購/固定資產(chǎn)
ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時	貸：銀行存款
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
注：②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費稅時，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅
①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入	②出售無形資產(chǎn)	③銷售不動產(chǎn)
借：其他業(yè)務(wù)支出	借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入	借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

（4）所得稅
i 企業(yè)所得稅	ii個人所得稅（單位代扣代交）
借：所得稅	借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅

（5）資源稅
①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品	②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加	借：生產(chǎn)成本/制造費用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本
借：物資采購
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）
銀行存款
④外購液體鹽加工固體鹽
i外購液體鹽	ii銷售固定鹽
借：物資采購	借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款

（6）城建稅	（7）耕地占用稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加	借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅	貸：銀行存款
注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收
（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）	（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅
借：管理費用/待攤費用	借：管理費用
貸：銀行存款	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…
（10）土地增值稅
①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)	②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物
借：其他業(yè)務(wù)支出	借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅	貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)

1. 長 期 負(fù) 債

1. 長期借款

①取得借款	②利息支出、匯兌損失等借款費用處理
借：銀行存款	借：長期待攤費用（籌建期間）
貸：長期借款	財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
	在建工程（符合條件的專門借款費用）
	貸：長期借款
③還本付息	④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款
借：長期借款	借：長期借款
貸：銀行存款	貸：資本公積－其他資本公積

1. 長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
①引進(jìn)設(shè)備	②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）
借：在建工程/固定資產(chǎn)	借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款	貸：應(yīng)收賬款
（設(shè)備價＋國外運雜費）
銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運雜費＋安裝費）
（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

1. 所 有 者 權(quán) 益

1. 實收資本

(1)常規(guī)處理	(3)有限責(zé)任公司的投入資本
借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價）	①初建時，全部計入實收資本
貸：實收資本	②增資擴(kuò)股時
注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本	借：有關(guān)資產(chǎn)科目
	貸：實收資本
	資本公積（出資額-所占份額）
⑵國有獨資公司的投入資本
投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積
(4)股份有限公司的投入資本
①籌資費用的處理	②取得發(fā)行股票收入
i發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）	借：銀行存款
借：長期待攤費用/管理費用	貸：股本（面值部分）
貸：銀行存款	資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）
ii募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）
i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付
ii 采用面值發(fā)行股票
借：管理費用（金額?。?/td>
長期待攤費用（金額大，≤2年）
貸：銀行存款

(5)實收資本的增減變動
①實收資本增加
i資本公積轉(zhuǎn)增資本	ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本	iii所有者投入
借：資本公積	借：盈余公積
貸：實收資本	貸：實收資本
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實發(fā)數(shù)）
貸：股本（股票面值總額）
資本公積
注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬

②實收資本減少
i資本過剩，發(fā)還股款	ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本
借：實收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價格處理
①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤
借：股本（面值）
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款
②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

1. 資本公積

①資本/股本溢價
借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）
貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）
資本公積（扣除發(fā)行費用）
②接受捐贈資產(chǎn)
i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈
注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。?/td>
借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
資本公積—接受現(xiàn)金捐贈
年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈
ii捐贈物為實物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)	注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。
貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款
注1：以后處置或使用時
借：固定資產(chǎn)清理	借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
累計折舊	貸：資本公積－其他資本公積
貸：固定資產(chǎn)	借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）
借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）	貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
貸：固定資產(chǎn)清理

①接受捐贈資產(chǎn)時	②年度終了時
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000	借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000	貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600
	借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400
③資本匯率折算差額	貸：資本公積–其他資本公積 13400
借：銀行存款(收到日市場匯率)
貸：實收資本－外商資本（約定匯率）
資本公積－外幣資本折算差額
④撥款轉(zhuǎn)入
ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分	i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款
借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000	借：銀行存款
貸：銀行存款等5000	貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目）
借：專項應(yīng)付款5000
貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000
注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。
⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本	⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)
借：銀行存款	借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）
貸：資本公積－補(bǔ)充流動資本	貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)
⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)	⑧關(guān)聯(lián)交易差價
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)	借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）	貸：資產(chǎn)科目
⑨豁免的債務(wù)
借：應(yīng)付賬款、長期借款等
貸：資本公積－其他資本公積

1. 留存收益

（1）盈余公積
①提取	②使用
借：利潤分配－提取盈余公積	i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）
－提取任意盈余公積	借：盈余公積
－提取法定公益金	貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
貸：盈余公積－法定盈余公積	注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧
盈余公積－任意盈余公積	借：盈余公積－儲備基金
盈余公積－法定公益金	貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
注：①外商投資企業(yè)	ii轉(zhuǎn)增資本
借：利潤分配－提取儲備基金	借：盈余公積
－提取企業(yè)發(fā)展基金	貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）
貸：盈余公積－儲備基金	資本公積－資本溢價/股本溢價
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金	iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資	借：盈余公積
借：已歸還投資（實收資本減項）	貸：應(yīng)付股本
貸：銀行存款
同時
借：利潤分配－利潤歸還投資
貸：盈余公積－利潤歸還投資
③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理
i固定資產(chǎn)購入的處理	ii實際用公益金支付時
借：固定資產(chǎn)	借：盈余公積－法定公益金
貸：銀行存款	貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回
借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金

（2）未分配利潤
在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成
①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）	②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目
借：本年利潤	借：利潤分配–未分配利潤
貸：利潤分配–未分配利潤	貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項目
注：1、法定盈余公積	注：2、任意盈余公積	注：3、法定公益金
（1）按稅后利潤10%計提	（1）按股東會議決議提取	（1）按稅后利潤5-10%計提
（2）用途：彌補(bǔ)虧損，增加資本（股本）	（2）用途與法定盈余公積相同	（2）用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備
（3）法定公積金達(dá)到注冊資本的50%可不再提取

4.彌補(bǔ)虧損的核算
①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）	②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）
借：本年利潤	i計算交納所得稅
貸：利潤分配–未分配利潤	借：所得稅
	貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
	借：本年利潤
	貸：所得稅
注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧	ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損
借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）
	貸：利潤分配–未分配利潤

生產(chǎn)費用	計入成本		生產(chǎn)成本	庫存商品	主營業(yè)務(wù)成本	本年利潤
		借	貸	借	貸	借	貸	借	貸
直接費用	→→	→→	→→	→→
			完工產(chǎn)品	已售產(chǎn)品	結(jié)轉(zhuǎn)
制造費用
借	貸
間接費用	→→	→→
不計成本		管理費用
借	貸
	→→
財務(wù)費用
借	貸
	→→
銷售費用
借	貸
	→→

銷售收入的貨款結(jié)算	本年利潤
結(jié)算方式	對應(yīng)的科目	減—（各項成本）	加+(各項收入)
現(xiàn)款銷售	庫存現(xiàn)金、銀行存款	主營業(yè)務(wù)成本	主營業(yè)務(wù)收入
款未收	應(yīng)收賬款	其他業(yè)務(wù)成本	其他業(yè)務(wù)收入
對方開出商業(yè)匯票	應(yīng)收票據(jù)	營業(yè)稅金及附加	投資收益
預(yù)收貨款轉(zhuǎn)銷售收入	預(yù)收貨款	管理費用	營業(yè)外收入
銷售收入抵償債務(wù)	應(yīng)付賬款、短期借款	財務(wù)費用
		銷售給用
		營業(yè)外支出
		所得稅

利潤分配	實收資本	盈余公積	利潤分配	本年利潤
全年已分配的利潤	實現(xiàn)的利潤	借	貸	借	貸	借	貸	借	貸
發(fā)生的虧損	上期未分配完的利潤		←←	←←	←←
提取盈余公積	稅后利潤		轉(zhuǎn)增資本	提取盈余公積	結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
提取公益金
分配股利

固定資產(chǎn)清理	待處理財產(chǎn)損溢
（1）賬面價值實存	（1）經(jīng)盤點，賬面價值損失或者溢出
（2）用于變賣、報廢、清理	（2）用于盤盈、盤虧
（3）有成本、有費用、有收入

六要素之間的關(guān)系
資 產(chǎn)	負(fù) 債（增加）
所有者權(quán)益（投資）	所有者權(quán)益（撤資）	資產(chǎn)（增加-購買）
負(fù)債（增加）	負(fù)債（償還）	費用（應(yīng)付未付款項）
收入	費用	所有者權(quán)益（撤資分紅）
利 潤	所有者權(quán)益（增加）
費用	收入	資產(chǎn)（增加）

常見主觀題考試題型

1. 分錄
2. 填表題

期末余額=期初余額+本期增加—本期減少（通用）

資產(chǎn)、費用 借= 借 +借 —貸

其他 貨= 貸 +貸 —借

例

項目	期初余額	本期借方	本期貸方	期末余額
庫存現(xiàn)金	500	5000		1000

1. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目	金額	項目	金額
企業(yè)銀行日記賬	a	銀行對賬單	b
加 銀收企末收 減 銀付企業(yè)末付		加 企收銀末收 減 企付銀末付
余額	c	余額	c

四、資產(chǎn)負(fù)債表填寫

貨幣=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

存貨=原材料+商品+生產(chǎn)成本+制造費用+周轉(zhuǎn)材料等

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷

利潤分配=本年利潤（貸）-利潤分配（借）

應(yīng)收賬款=應(yīng)收長款所屬明細(xì)借方+預(yù)收賬款所屬明細(xì)借方—壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款 …… 貸方+預(yù)付賬款…… 貸方

預(yù)收賬款=預(yù)收賬款…… 貸方+應(yīng)收賬款…… 貸方

預(yù)付賬款=預(yù)付賬款…… 借方+應(yīng)付賬款…… 借方

五、利潤表填列

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用-資產(chǎn)減值損失

+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出+投資收益

凈利潤=利潤總額（1-25%）（所得稅）

六、錯賬更

1、劃線更法 憑證對賬本出錯 紅色劃線、藍(lán)字更、蓋章

2、紅字沖銷 憑證文字出錯或多記金額導(dǎo)致賬本出錯 紅字沖銷并據(jù)此登賬

3、藍(lán)字補(bǔ)充 憑證少記金額導(dǎo)致賬本出錯 藍(lán)字補(bǔ)充并據(jù)此登賬

現(xiàn)金流量
		存貨			注：
應(yīng)付賬款	→	↑↓	←	應(yīng)收賬款	（1）經(jīng)營活動：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、交納稅款
	流出	流入
管理費用支出	←	←	營業(yè)收入
銷售費用支出	利息收入	（2）投資活動：對外投資、收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)
稅金支出	現(xiàn)金	股利收入
營業(yè)外支出	↓↑
...........
				（3）籌資活動：吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債卷、銀行借款、分配利潤、支付利息
其他權(quán)益性投資	←	←	投資人投入
固定資產(chǎn)投資	長期借款等

資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶簡化
應(yīng)收賬款	應(yīng)付賬款
應(yīng)收賬款	預(yù)收賬款	預(yù)付賬款	應(yīng)付賬款
購買方單位往來	供應(yīng)方單位往來

1. 用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

委托方：用支付手續(xù)費方式,委托代銷商品的處理
(1)發(fā)出商品	（2）收到代銷清單確認(rèn)收入	（3）支付手續(xù)費
借：委托代銷商品	借：應(yīng)收賬款	借：銷售費用
貸：庫存商品	貸：主營業(yè)務(wù)收入	貸：應(yīng)收賬款
	貸：應(yīng)交稅費-增值稅（銷）
（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本	（5）收到代銷款
借：主營業(yè)務(wù)成本	借：銀行存款
貸：委托代銷商品	貸：應(yīng)收賬款

受托方
采用進(jìn)價核算	采用售價核算
借：受托代銷商品	借：受托代銷商品
貸：代銷商品款	貸：代銷商品款
	貸：商品進(jìn)銷差價
采取收取手續(xù)費方式
（1）售出受托代銷商品	（2）確認(rèn)銷售收到發(fā)票
借：銀行存款/應(yīng)收賬款	借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn))
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)	貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位
貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位	借：代銷商品款
	借：商品進(jìn)銷差價
	貸：受托代銷商品
（3）計算代銷手續(xù)費	（4）支付給委托單位的代銷款項
借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位	借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位
貸：其他業(yè)務(wù)收入	貸：銀行存款
采取買斷方式
（1）售出受托代銷商品	（2）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本
借：銀行存款/應(yīng)收賬款	借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)支出
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入	貸：受托代銷商品
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)
（3）確認(rèn)銷售收到發(fā)票	（4）支付給委托單位的代銷款項
借：代銷商品款	借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn))	貸：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位
注：采用售價核算的企業(yè)，月度終了應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的進(jìn)銷差價。