1.債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

2.債權(quán)人的會計處理

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。

【例題】甲企業(yè)于2×17年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2×17年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。

（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款 234 000

貸：銀行存款 204 000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30 000

（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 204 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 000

壞賬準(zhǔn)備 20 000

貸：應(yīng)收賬款 23 4000

假如甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了40 000元壞賬準(zhǔn)備

甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 204 000

壞賬準(zhǔn)備 40 000

貸：應(yīng)收賬款 234 000

資產(chǎn)減值損失 10 000

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理

債務(wù)人的會計處理如下圖所示：

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益，若抵債資產(chǎn)需繳納增值稅，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為處置資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不同情況應(yīng)當(dāng)分別進行處理：

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益。

【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同。