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（一）交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等）應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買a上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購買時(shí)公允價(jià)值1000萬元。（a公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利），在購買股票時(shí)另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元。

甲公司賬務(wù)處理如下：

（1）2007年3月20日，購買a公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

貸：其他貨幣資金—存出投資款 10 000 000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借： 投資收益 25 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計(jì)算出的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款260萬元（其中包含已到付息期的債券利息5萬元），另支付交易費(fèi)用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認(rèn)本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。

甲公司對(duì)以上業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2007年1月8日，購入丙公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550 000

應(yīng)收利息 50 000

投資收益 30 000

貸：銀行存款 2 630 000

（2）2007年2月5日收到該筆債券利息時(shí)：

借：銀行存款 50 000

貸：應(yīng)收利息 50 000

（3）2007年12月31日，確認(rèn)2007年債券利息時(shí)：

2007年債券利息為：2500 000×4%=100 000

分錄如下：

借：應(yīng)收利息 100 000

貸：投資收益 100 000

（4）2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：應(yīng)收利息 100 000

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶）。

【例3】（承例1），假定甲公司2007年1月20日購入的100萬股成本為1000萬元的股票，到2007年6月30日（中期報(bào)告日），其每股的公允價(jià)值（2007年6月30日收盤價(jià)）為每股13元。該批股票的市場價(jià)格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價(jià)值（市價(jià)）為每股12元，該批股票的市場價(jià)格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆股票價(jià)值的變動(dòng)損益

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 000

同時(shí)，在編制中期報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤賬戶”。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 000

貸：本年利潤 3 000 000

（2）2007年12月31日確認(rèn)該批股票的變動(dòng)損益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

同時(shí)，在編制年度報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 1 000 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益，將交易費(fèi)用也計(jì)入投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4】：甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產(chǎn)——成本”明細(xì)賬戶借方余額2 500 000元，“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價(jià)為2 580 000元。不考慮其他費(fèi)用，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 2 580 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

投資收益 30 000

同時(shí)：

按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的余額,調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000