例如：x公司從二級市場購入股票200萬元，手續(xù)費(fèi)3萬元，管理層擬短期持有。會計分錄處理為:

借：交易性金融資產(chǎn)——成本200

投資收益 3

貸：銀行存款 203

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。根據(jù)以上規(guī)定，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為203萬元（買價和交易費(fèi)用之和）。

稅會差異在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”第3列“調(diào)增金額”填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額。由于會計上減少了利潤總額3萬元，而稅法上不認(rèn)可這部分費(fèi)用在所得稅前扣除，所以所得稅納稅調(diào)整申報表上納稅調(diào)整增加金額為3萬元。

二、持有期間公允價值變動稅會差異。交易性金融資產(chǎn)屬于稅法上的投資資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，對于投資資產(chǎn)等資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的應(yīng)稅收入并不包括公允價值變動帶來的利得，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十三條關(guān)于企業(yè)可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失和其他支出均不包括公允價值變動帶來的損失。

仍沿用上例，假設(shè)購買股票當(dāng)月月末，股票公允價值上升到260萬元，則會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 60

貸：公允價值變動損益 60

在企業(yè)所得稅上，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。會計與稅務(wù)差額：為60萬元，計算企業(yè)所得稅時調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。稅會之間的差異在a105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第7行“（七）公允價值變動凈損益”第4列“調(diào)減金額”填報金額60萬元。

三、持有期間取得分紅稅會差異。持有期間，收到取得時已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金利息或資產(chǎn)負(fù)債表日計息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

在企業(yè)所得稅上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

仍延續(xù)上例，假設(shè)一年后，收到股票分回紅利6萬元 符合權(quán)益性投資收益免稅條件。雖然會計上對投資期間所取得的分紅確認(rèn)為投資收益，但屬于企業(yè)所得稅免稅收入。因此，年度企業(yè)所得稅應(yīng)將6萬元分紅填報在a107010 《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第3行。

四、處置投資稅會差異。

仍延續(xù)上例，假設(shè)出售該股票，取得收入280萬元。則會計處理如下

借：銀行存款 280

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 200

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 60

投資收益 20