長期股權投資采用權益法核算

(一)長期股權投資的取得

1. 首先確定長期股權投資的初始投資成本

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2. 長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較：

(1)長期股權投資的初始投資成本大于或等于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額計入當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的成本。

會計分錄：

借：長期股權投資—投資成本

貸：營業(yè)外收入

(二)長期股權投資的持有期間

1. 持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權投資—損益調整(凈利潤×持股比例)

貸：投資收益(凈利潤×持股比例)

2. 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益(凈虧損×持股比例)

貸：長期股權投資—損益調整(凈虧損×持股比例)

3. 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

【提示】收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中進行登記。

4. 持有期間應享有或分擔被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額

借：長期股權投資—其他綜合收益(或貸方)

貸：其他綜合收益(根據(jù)持股比例計算的應享有份額)(或借方)

5. 持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權投資—其他權益變動(或貸方)

貸：資本公積—其他資本公積(或借方)

超額虧損的確認與處理

(1)投資企業(yè)在持有長期股權投資期間，被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資—損益調整”科目，但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。

以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限所指“長期股權投資”科目是指“長期股權投資—對××單位投資”這個明細科目，該明細科目通常又有“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”、“其他權益變動”4個二級明細科目組成，賬面價值減記至零意味著“對××單位投資”的這4個二級明細科目余額合計為零。

(2)還需要承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限。

“其他實質上構成對被投資單位凈投資的‘長期應收款’等”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。但是，該類長期權益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產(chǎn)生的長期債權。

(3)除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。

(4)除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。

(5)發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。