甲公司增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)，月度申報增值稅、企業(yè)所得稅。2021年6月26日，甲公司向商品流通企業(yè)乙公司銷售a產(chǎn)品一批，含稅（適用增值稅稅率13%）總價款113萬元；當(dāng)日發(fā)貨、收款。合同約定，乙公司年底總銷售數(shù)量達(dá)到規(guī)定條件，則可享受10%現(xiàn)金返利。甲公司基于經(jīng)驗分析及數(shù)據(jù)預(yù)計，有根據(jù)判定乙公司年底能夠?qū)崿F(xiàn)合同約定返利條款。

2021年12月31日，乙公司實現(xiàn)合同約定返利條款；甲公司依約向乙公司返還10%款項，并按照規(guī)定程序開具紅字發(fā)票。

甲公司會計分錄如下。

一、賬務(wù)處理

（一）2021年6月26日

借：銀行存款 113萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13萬

預(yù)計負(fù)債 10萬

注1：根據(jù)“新收入準(zhǔn)則”第十四條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。

注2：此時，10%返利只是預(yù)計，尚且并未發(fā)生，因此甲公司應(yīng)當(dāng)按照全額開具發(fā)票。

（二）2021年12月31日

借：預(yù)計負(fù)債 10萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.3萬

貸：銀行存款 11.3萬

二、增值稅處理

按照增值稅暫行條例及其實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而收取的全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅）。一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

因此，增值稅層面，還是于業(yè)務(wù)發(fā)生時（2021年6月26日）全額計提銷項稅額，于返利發(fā)生、開具紅字發(fā)票時（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實沖減之。

三、企業(yè)所得稅處理

事實上，企業(yè)所得稅處理與增值稅類似，業(yè)務(wù)發(fā)生時（2021年6月26日）即應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)收入。如果發(fā)生銷售返利，則于返利發(fā)生、開具紅字發(fā)票時（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實沖減當(dāng)期銷售收入。

注3：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。