公益性捐贈是指公益、救濟性捐贈（以下簡稱公益性捐贈），是指納稅人通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

公益性捐贈怎么做賬？

公益性捐贈有兩種情況，一個是現(xiàn)金捐贈，一個是非現(xiàn)金捐贈

現(xiàn)金捐贈

現(xiàn)金捐贈的會計處理比較簡單,捐贈時

借：營業(yè)外支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款

在納稅申報時按稅收法規(guī)進行納稅調整即可。

【例如】

某企業(yè)本年實現(xiàn)利潤總額為1000萬元,全年通過當?shù)丶t十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金200萬元,并取得“公益性捐贈專用收據(jù)”;直接向農村學校的捐贈現(xiàn)金為10萬元,已全部在“營業(yè)外支出”科目中列支。

假設不考慮其他稅前調整項目。

會計處理:

借:營業(yè)外支出 210

貸:銀行存款 210

稅前扣除: 公益性捐贈所得稅前扣除限額=年度利潤總額×12%=1000×12%=120(萬元)

當年實際捐贈支出總額為210萬元,其中,直接向農村學校的捐贈為10萬元,不得在稅前扣除,調增當期應納稅所得額;通過紅十字會向災區(qū)捐贈的200萬元,超過公益性捐贈扣除限額120萬元的部分應調增當期應納稅所得額。

公益性捐贈支出納稅調整額=10+80=90(萬元)應納稅所得額=1000+90=1090(萬元)應納所得稅額=1090×25%=272.5萬元

非現(xiàn)金捐贈

非現(xiàn)金捐贈,比如捐贈原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,會計處理比較復雜,不同資產(chǎn)捐贈會計處理也不盡相同。 按照會計準則的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于對外捐贈,按捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的相關稅費作為營業(yè)外支出處理。

會計處理:

借:營業(yè)外支出

捐出資產(chǎn)減值準備

貸:原材料

庫存商品

應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)

固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn) 應交稅金———應交消費稅

【例如】

企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當年利潤1000萬元。如何進行賬務處理？稅收又應該如何調整？

【答】公益性捐贈應該計入營業(yè)外支出，分錄為：

借：營業(yè)外支出 97

貸：庫存商品 80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

稅收調整：視同銷售調增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。