一、商品流通企業(yè)的概述。

㈠商品流通企業(yè)的主要經營業(yè)務

㈡商品購銷中的交接貨方式

㈢商品購銷的入賬時間

㈣商品流通企業(yè)典型業(yè)務的核算特點

二、批發(fā)商業(yè)務的核算

一、商品流通企業(yè)的概述。

㈠商品流通企業(yè)的主要經營業(yè)務

商品流通是指商品通過購銷交易，從生產企業(yè)向消費者轉移的過程。

商品流通企業(yè)是通過組織商品流通而獲利的企業(yè)。商品流通企業(yè)經營活動的主要內容是商品購銷，其主要經營業(yè)務包括購進、儲存、調拔和銷售四個環(huán)節(jié)。

1、商品購進

商品購進的成立, 必須同時具備兩t條件:

①購進商品的目的是為了銷售。如果購進的商品是企業(yè)自用，就不屬于商品購進的范圍。

②通過貨幣結算取得商品的所有權。不通過支付貨款而取得的商品，均不屬于商品購進的范圍，如其他單位贈送的樣品，收回銷貨退回的商品，為收取手續(xù)費而替其他単位代購的商品。

以物易物交易中取得的商品因為已付出對價的商品或通過退補結算了差價，可視為特殊的貨幣結算方式，交易雙方均應做購銷業(yè)務處理。

2、商品儲存

商品儲存是指商品流通企業(yè)購進的商品銷售以前在企業(yè)中的停留狀態(tài)。商品儲存是商品購進和商品銷售的中間環(huán)節(jié)，保持合理商品儲存量是商品流通企業(yè)開展經營活動必不可少的條件。在直運銷售業(yè)務中，購進商品以在途物資的形態(tài)存續(xù)，不經過入庫存儲環(huán)節(jié)。

處于商品儲存狀態(tài)的商品包括庫存商品、 委托代銷商品、受托代銷商品、發(fā)出商品和購貨方拒收的代管商品等。

購進的商品入庫前需進行驗貨，驗收人員包括商品檢驗人員和實物負責人。驗貨入庫后需填寫一式三聯(lián)的“入庫單”, 一聯(lián)作為實物負責人登記商品賬的依據(jù), 一聯(lián)交會計部門作為商品采購入賬的依依，一聯(lián)交采購部門備查。

3、商品調拔

商品調撥是商品流通企業(yè)在同一獨立核算單位內部各實物負責人或柜組、門市部(非同一縣市除外)之間的商品轉移。商品調拔不是商品流轉的必需環(huán)節(jié)，只是為了實現(xiàn)銷售而在內部進行的商品儲存位置或經濟責任的調整。

4、商品銷售

商品銷售是指商品流通企通過貨幣結算而售出商品的交易行為，是商品流通的終點。

不通過貨幣結算而發(fā)出的商品，不屬于商品銷售的范圍,主要有：發(fā)出加工的商品、進貨退回的商品,、贈送給其他單位的樣品，為收取手續(xù)費而替其他單位代銷的商品，雖已發(fā)出但仍屬于本單位所有的委托代銷商品等。

㈡商品購銷中的交接貨方式

企業(yè)對消費者的購銷業(yè)務交接貨方式：貨款兩清制，即消費者在企業(yè)的賣場自選商品后,，一手交錢一手交貨。

企業(yè)對企業(yè)的購銷業(yè)務交接貨方式，需要根據(jù)商品的特點、運輸條件和管理要求等影響因素，由購銷雙方協(xié)商確定，一 般有提貨制、 發(fā)貨制和送貨制三種方式。

1、提貨制

提貨制又稱“取貨制”，是由購貨單位位指派專人到銷貨單位的倉庫或指定的地點提取并驗收商品的一種交接貨方式。這種方式一般適用于現(xiàn)貨交易的同城商品購銷業(yè)務。 其交接結算業(yè)務流程如圖12 所示。

2、發(fā)貨制

發(fā)貨制是由供貨單位根據(jù)購銷合同規(guī)定的條件，將商品委托物流企業(yè)發(fā)運到購貨單位所在地或指定地點，由購貨單位領取并驗收入庫的一種交接貨方式。這種方式一般適用于異地商品的購銷業(yè)務。其交接結算業(yè)務流程如下：

3、送貨制

送貨制是指供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定地點，由購貨單位驗收的一種交接貨方式，這種方式一般適用于商品的銷貨對象比較固定的購銷業(yè)務。其交接結算業(yè)務流程如下所示：

㈢商品購銷的入賬時間

1、商品購進的入賬時間

(1)同城的進商品,，采用現(xiàn)金、 支票、銀行匯票等結算方式的，以支付貨款并取得供貨單位的發(fā)貨證明的時間，作為商品購進的入賬時間。

(2)異地購進商品，采用托收承付或委托收款結算方式的，分情況確定：

①在月份內能夠結清貨款的，以付款時間 作為商品購進的入賬時間；

②采用預付貨款方式購進商品的，以收到所購商品的時間作為商品購進的入賬時間。

2、商品銷售的入賬時間

㈣商品流通企業(yè)典型業(yè)務的核算特點

1、核算對象特點

商品流通企業(yè)會計核算的對象是商品流轉，即商品購進,商品儲存和商品銷售的過程和結果，與制造業(yè)相比較，商品流通企業(yè)沒有生產過程，購進的商品一般可直接銷售，或僅需要進行簡單的包裝加工即可銷售，所以在會計核算中無須設置“生產成本”和“制造費用”科目。

2、存貨核算特點

存貨在商品流通企業(yè)的全部資產中占有較大的比重，是企業(yè)核算和管理的重點。 根據(jù)不同型商品流通企業(yè)的經營特點和管理需要，對商品的核算可采用進價核算和售價核算兩種不同的方法。這兩種方法又可再細分為金額核算和數(shù)量核算兩種，如下表：

3成本核算特點

商品流通企業(yè)不進行產品生產，已銷商品的成本即為購進商品的成本。采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應計入所購商品的成本，也可以先對相關費用進行歸集，期末根據(jù)所購商品的數(shù)量或金額進行分攤；進貨費用金額較小的，發(fā)生時也可以直接計入當期的銷售費用。

采用進價核算法的商品流通企業(yè)，其商品銷售的成本即為已銷商品的購進成本；采用售價核算法的企業(yè)，由于購進的商品法售價核算, 其商品銷售的成本為商品銷售收入與已銷售商品分攤的進銷差價的差額。

二、批發(fā)商業(yè)務的核算

㈠批發(fā)商品業(yè)務的核算方法

批發(fā)商品業(yè)務是指批發(fā)企業(yè)從生產企業(yè)或其他企業(yè)購進商品，銷售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)，用以轉售或進一步加工的購銷業(yè)務。

批發(fā)企業(yè)商品流轉的特點是：

①一般經營的是大宗商品的購銷業(yè)務, 經營規(guī)模和業(yè)務量較大；

②為確保商品銷售, 一般庫存商品數(shù)量較大;

③購銷對象一般為生產企業(yè)和零售企業(yè),異地交易比重較大;

④交易額較大但交易次數(shù)不如零售企業(yè)頻繁。

批發(fā)企業(yè)經營商品的流轉特點決定了其采用的存貨核算方法。 一般批發(fā)企業(yè)要用數(shù)量進價金額核算，小型批發(fā)企業(yè)也可采用數(shù)量售價金額核算法。

1、數(shù)量進價金額核算法

數(shù)量進價金額核算法指庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶除了按照進價金額反映外，明細分類賬賬戶還反映商品的實物數(shù)量。

采用數(shù)量進價金額核算法，有利于從數(shù)量和金額兩方面對庫存商品進行控制和管理，可以滿足業(yè)務部門開展購銷業(yè)務活動、 會計部門加強資金部管理、保管部門明確經濟責任的需要，但由于每筆購銷業(yè)務都需要填制會計憑證并登記商品的明細賬, 會計核算的工作量較大。因此，此方法適合一般交易額較大但次數(shù)不多的大型批發(fā)企業(yè),使用。

2、數(shù)量售價金額核算法

數(shù)量售價金額核算的內容與數(shù)量進價金額核算法基本相同，都需要分別開立“庫存商品”總賬、明細賬和實物保管賬，實行數(shù)量和金額的雙重控制。

數(shù)量售價金額核算法與數(shù)量進價金額核算法的不同之處是:

①“庫存商品”總賬和明細賬均按售價記賬；

②需開設“商品進銷差價”賬戶， 記錄售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤已銷商品的進銷差價，計算已銷商品的進價成本

和結存商品的進價金額。

數(shù)量售價金額核算法不但能反映和控制商品的數(shù)量，同時還能反映和控制商品的售價和進銷差價, 有利于充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，但每當商品售價變動時就要盤點庫存商品，調整庫存商品的金額和差價， 核算的工作量較大。因此, 數(shù)量售價金額核算適用于經營的商品售價相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)和經營貴重物品的零售企業(yè)。

㈡批發(fā)商品購進業(yè)務的核算

1、一般商品購進業(yè)務的核算

案例1：賽克數(shù)碼公司購進網線一批，商品由采購員提回后交倉管驗收入庫，并取得購進商品的増值稅發(fā)票，不合稅價款20000元, 進項稅額2600元；供貨方代墊運費，取得増值稅專用發(fā)票，不合稅價100元，増值稅9元，開出轉賬支票支付了貨款和運費。會計分錄如下,

借：庫存商品一網線 20100

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 2609

貸：銀行存款 22709

案例2：賽克數(shù)碼公司向廠家購進無線鼠標一批, 已取得廠家發(fā)來的増值稅專用發(fā)票，商品尚未收到。増值稅發(fā)票顯示不合稅價為30000元，増值稅額3900元

在“單到貨末到”的情況下，可根據(jù)商品的到貨時間，結合具體情況進行會計處理。如果商品在近日內即可到貨，可妥善管相關發(fā)票，待貨到后按“單貨同到”的情況進行會計核算；如果在收到發(fā)票后即進行了貨款支付，則分錄如下：

案例3：賽克數(shù)碼公司購進音箱50臺，商品已到并驗收入庫，尚末收到相關發(fā)票。此種型號以往的采購價格是900元/臺。

在“貨到單末到”的情況下, 不知道購進商品單價的，而且商品還沒出庫的，可暫不入賬，待收到送貨單、發(fā)票等結算單據(jù)后再進行會計核算；如果月底仍末收到相關單據(jù)，或者貨物要出庫了，則需做暫估入賬, 編制會計分錄如下：

借：庫存商品-音箱 45000

貸：應付賬款-暫估應付賬款 45000

次月初用紅字沖回

借：庫存商品-音箱 45000

貸：應付賬款-暫估應付賬款 45000

次月發(fā)票和結算單送到財務，發(fā)票的不含稅多家得50000元，稅率是13%，稅額是6500元

借：庫存商品-音箱 50000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 6500

貸：應付賬款-xx音箱 56500

如該商品上月已出庫，按暫估價與進價之間的差額補結轉成本

借：主營業(yè)務成本 5000

貸：庫存商品 5000

2、購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算

案例4：賽克數(shù)碼公司從大強公司異地購進耳機共100個，不合稅單價為50元，商品運到，并取得增值稅專用發(fā)票，價款5000元, 増值稅額650元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)耳機實為120個,因該項業(yè)務存在異常情況， 貨款暫不支付。根據(jù)實收商品入庫單、増值稅專用發(fā)票和商品購進溢余報告單，做會計分錄如下：

借：庫存商品-耳機 6000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 650

貸：應付賬款 –大強公司 5650

待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 1000

案例5：后經査實，多收的20個耳機為供貨單位多發(fā)， 經又協(xié)商決定做商品購進處理，取得供貨單位補開的増值稅專用發(fā)票，并通過銀行電匯支付了全部貨款。

(1)查明原因后,做補購進處理,做會計分錄如下.

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 1000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 130

貸：應付賬款 –大強公司 1130

⑵支付全部貨款時：

借：應付賬款-大強公司 6780

貸：銀行存款 6780

案例6：賽克數(shù)碼公司從光公司異地購進移動硬盤共100個，不合稅單價為300元，商品運到，并取得增值稅專用發(fā)票，價款30000元，增值稅額3900元，驗收時發(fā)現(xiàn)，實際到貨90個，經査實， 短缺的10個移動硬盤為供貨單位少發(fā)貨，經協(xié)商，供貨單位隨即補發(fā)貨， 在收到的90個移動硬盤中, 有20個移動硬盤因浸水受到損壞，因收到商品存在短缺、損壞問題，暫不付款結算。根據(jù)實收商品入庫単，增值稅專用發(fā)票和商品購進短缺報告單,做會計如下：

(1)根據(jù)購銷合同和取得的増值稅專用發(fā)票做購進商品核算

借：在途物資一移動硬盤 30000

應交稅費一應交増值稅(進項稅額) 3900

貸:應付賬款一光公司 33900

(2)根據(jù)商品入庫單做驗收入庫核算。

借: 庫存商品一移動硬盤 27000

貸:在途物資-移動硬盤 27000

(3)根據(jù)商品購進短缺報告單做待處理財產損溢核算。需要注意的是, 已補發(fā)貨的10個移動硬盤不計入待處理財產損溢。待收到補發(fā)商品時，直接從在途物資轉入庫存商品。

借:待處理產損溢一待處理流動資產損溢 6780

貨：在途物資一移動硬盤 6000

應交稅費一應交増值稅(進項稅額轉出) 780

案例7：因浸水受到損壞的20個移動硬盤確定為快遞原因，可向保險公司索賠6500元，經批準，其余損失計入“營業(yè)外支出”.做會計分錄如下：

借：其他應收款一保險公司 6500

營業(yè)外支出 280

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢 6780

3、購進商品發(fā)生退補價的核算

購進商品驗收入庫后,有時由于供貨方價格計算錯誤,或發(fā)貨時按合同規(guī)定以暫估價結算，而導致進貨退價或補價情況的發(fā)生。進貨退補價業(yè)務只涉及商品價格，不涉及及商品數(shù)量。

①進貨退價的核算。

案例8：賽克數(shù)碼公司上月從飛達公司購進充電寶100個，取得增值稅專用發(fā)票，充電寶的不合稅單價為70元，增值稅率為13%，商品已驗收入庫,以電匯方式支付了貨款。本月采購核查了單價，發(fā)現(xiàn)該批充電寶原價是每個不合稅單價應為60元，賽克公司發(fā)通知給飛達公司，飛達公司核實后開來紅字増值稅專用發(fā)票, 退來貨‘款1130元。該批商品已于上月銷售60個，并已結轉商品銷售成本。該項業(yè)務會計處理如下：

(1)上月購進商品時的會計核算。

借:庫存商品一充電寶 7000

應交稅費-應交増值稅-進項稅額 910

貸：銀行存款 7910

(2)本月收到飛達公司紅字增值稅專用發(fā)票及退貨款時的會計核算

應沖減的庫存商品成本=1130 (1+13%) x40%=400(元)

應沖減的主營業(yè)務成本=1130 (1+13%) x60%=600(元)

借：銀行存款 1130

貸：應交稅費一應交増値稅(進項稅額) 130

庫存商品-充電寶 400

主營業(yè)務成本 600

②進貨補價的核算。

進貨補價是由于已購進的商品核算進價低于實際進價所導致的后續(xù)購銷雙方的結算。此種情況下，經雙方協(xié)商，供貨單位填制補價發(fā)票送交購貨單位，購貨單位財會部門收到供貨方的補價發(fā)票和相關單據(jù)后補付貨款，并根據(jù)該批商品的存、銷情況做出賬務處理，其會計分錄與發(fā)生退價的分錄好相反。

4、購進商品發(fā)生退貨和折讓的核算

(1) 購貨退回。企業(yè)發(fā)生的購貨退回有兩種情況。

①企業(yè)進貨后尚未支付貨款，且未做賬務處理。此時發(fā)生退貨， 購貨方無須進行賬務處理，但需將收到的原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給供貨方。如已認證的，讓供貨方在稅控機上作廢，購貨方次月納稅申報時作進項轉出。

②企業(yè)進貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已做賬務處理，原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退還，此時發(fā)生退貨，購貨方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的紅字増值稅專用發(fā)票通知單，將其送交供貨方，作為供貨方開具紅字増值稅專用發(fā)票的依據(jù)。

供貨方收到通知單后，根據(jù)退回貨物的實際數(shù)量金額情況向購貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

案例9：賽克數(shù)碼公司從科力公司異地購進墨盒100個，取得增值稅專用發(fā)票，墨盒不含稅單價為150元，增值稅率為13%，商品已驗收入庫，以電匯方式支付了貨款。次日，發(fā)現(xiàn)該批墨盒存在質量問題. 經協(xié)商，供貨方同意退貨，并取得科力公司開具的紅字増值稅專用發(fā)票和退款。有關會計處理如下。

(1)收到科力公司發(fā)來的商品時.。

借：庫存商品一墨盒 15000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1950

貸：銀行存款 16950

⑵發(fā)現(xiàn)墨盒存在質量問題，進行退貨處理時

借：銀行存款 16950

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1950

貸：庫存商品-墨盒 15000

(2) 購貨折讓。購貨折讓是指企業(yè)購進的商品因品種、規(guī)格和質量不符等原因，銷貨方所給予的價格上的減讓。已開發(fā)票的，銷貨方應填制紅字增值稅專用發(fā)票送交購貨方，并退付貨款；未開發(fā)票的，以折后價格開具發(fā)票。其業(yè)務處新法與發(fā)生退價的處理方法相同。

5、購進商品發(fā)生商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算

商業(yè)折扣是銷貨方為促進商品銷售而在商品標價基礎上給予的價格扣除，案例如是九折、八折等。購銷雙方均按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額進行業(yè)務核算。

現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是指購貨方在賒購商品后，因及時清償購貨款而從供貨方處取得的債務扣除。發(fā)生現(xiàn)金1折扣時，應按總價法進行核算，取得的現(xiàn)金折扣計入“財務費用”賬戶。

案例10：賽克數(shù)碼公司1 0日從力通公司購進無線路由器1 00臺，取得增值稅專用發(fā)票。無線路由器不合稅單價為100，增值稅率為13%，付款條件為2/10，1/20, n/30，商品已驗收入庫。 29日以電匯方式支付了貨款。

10日從力通公司購進商品的會計核算.。

借：庫存商品一無線路由器 10000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1300

貸：應付賬款一力通公司 11300

(2) 29日電匯方式支付貨款的會計核算

支付貨款的時間未超過20日， 可獲得1%的現(xiàn)金折扣，可沖減的財務費用=11300x1%=113 (元)。

借：應付照款一力通公司 11300

貸：銀行存款 11187

財務費用 113

㈢批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算

1一般商品銷售業(yè)務的核算

根據(jù)客戶所在的區(qū)域不同， 商品銷售可分為本地銷售和異地銷售。本地銷售一般采用提貨制和送貨制，異地銷售一般采用發(fā)貨制。

在異地銷售中, 一般由供貨方委托運輸單位將商品運至購貨方處。支付給運輸單位的運費，需在購銷合同中確定承擔方。如由銷貨方承擔運費，則該筆運費銷貨方作為“銷售費用”核算，并以包合運費的銷售價格銷售商品；如果運費由購貨方承擔，則銷貨方應按代墊運費計入“應收賬款”,連同銷貨款一并與購貨方進行結算。

案例11 ：賽克數(shù)碼公司銷售給萬和公司一批網線， 合計價款10000元，銷項稅額1300，已向物流公司辦理了發(fā)運手續(xù)，以現(xiàn)金代墊運費100元， 貨款尚末收到。

借:應收賬款 –萬和公司 11400

貸:主營業(yè)務收入 10000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額 1300

庫存現(xiàn)金 100

案例12：假定上案例的賽克數(shù)碼公司銷售給萬和公司網線時，得知該公司資金周轉發(fā)生困難, 貨款回收存在較大的不確定性，但為了減少商品積壓，仍決定將商品發(fā)往萬和公司， 并開具增值稅專用發(fā)票,，該批網線的購進成本為8000元。

1)進行發(fā)出商品的核算.

借：發(fā)出商品一網線 8000

貸：庫存商品一網線 8000

10天后，萬和公司資產狀況好轉，采用電匯方式支付了該批網線的相關貨款

1）借：銀行存款 11400

貸：主營業(yè)務收入 10000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額 1300

應收賬款 100

2）結轉成本

借：主營業(yè)務成本-網線 8000

貸：發(fā)出商品-網線 8000

2、分期收款銷售商品的核算

分期收款銷售商品是指銷貨方按照合同規(guī)定，將商品先發(fā)送給購貨方，再分期或延期收款的一種銷售方式。

根據(jù)分期或延期的時間長短，我們可將其分為不具有融資性質的分期收款銷售和具有融資性質的分期收款銷售。

通常情況下, 批發(fā)企業(yè)采用的分期收款銷售方式一 般期限在一年以內，可視為不具有融資性質,，會計核算上應按照合同約定的收款日期確認銷售收入，同時分期結轉銷售成本。

案例14：賽克數(shù)碼公司采用分期收款方式向天天公司發(fā)出藍牙音響一批， 總成本300000元，總售價400000元 (不含增值稅)，價款在半年內分三次收回，第一次和第二次收取價款的40%，第三次收取20%，,并在收款日分三次向天天公司開具相應金額的銷售發(fā)票。

(1)發(fā)出商品時, 根據(jù)分期收款銷售的發(fā)貨單，編制如下會計分錄

借：發(fā)出商品一藍牙音箱 300000

貸：庫存商品一藍牙音箱 300000

(2)第一次收款日到，確認當期的銷售收入并結轉銷售成本。

借：應收賬款一天天公司 180800

貸:主宮業(yè)務收入 160000

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額) 20800

借:主營業(yè)務成本 120000

貸：發(fā)出商品-藍牙音箱 120000

第二次收款日到，分錄與以述分錄一樣。

(4) 第三次收款日到, 以同樣方法計算應確認的收入和結轉的銷售成本。

借:應收賬款一天天公司 90400

貸: 主營業(yè)務收入 80000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額 10400

借：主營業(yè)務成本 60000

貸：發(fā)出商品-藍牙音箱 60000

3、直運銷售商品的核算

案例15：賽克數(shù)碼公司從力科公司購進u盤200個， u盤不含稅單價為40元，計價款8000元，稅額1280元。 賽克數(shù)碼公司已收到力科公司的結算憑證， 貨款已轉賬支付，按合同規(guī)定，該批u盤直運銷售給時代商城，不含稅單價為50元，計價款10000元，稅額1300元。賽克數(shù)碼公司以現(xiàn)金代墊運費50元(普通發(fā)票)，貨款尚末收到。

(1)收到力科公司的結算憑證，支付貨款的。

借: 在途物資一u盤 8000

應交稅費一應交増值稅(進項稅額) 1040

貸:銀行存款 9040

(2)確定時代商場收到貨

. 借：應收照款一時代商城 11350

貸：主宮業(yè)務收入一u盤 10000

應交稅費一應交増值稅-銷項稅額 1300

現(xiàn)金 50

4、委托代銷商品的核算

（1)視同買斷方式

案例16: 賽克數(shù)碼公司委托騰飛公司銷售墨盒100個，協(xié)議價180元/個，增值稅率為13%，代銷l協(xié)議約定，騰飛公司可自行定價銷售，該批商品已發(fā)出，月末，騰飛公司已銷售墨盒40個，不含稅單價為200元，并向鴻達數(shù)碼公司開具了商品代銷清單。 賽克數(shù)碼公司據(jù)此開具増值稅專用發(fā)票。騰飛公司收到發(fā)票后通過銀行轉賬支付了貨款，該批墨盒的成本為150元/個。

⑴賽克公司

①發(fā)出商品的會計核算

借: 發(fā)出商品-騰飛公司-墨盒 15000

貸:庫存商-墨盒 15000

②收到騰飛公司商品代銷清單的會計核算.

借：應收賬款一騰飛公司 8136

貸：主營業(yè)務收入 7200

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額) 936

③結轉已銷商品銷售成本的會計核算.

借: 主營業(yè)務成本 6000

貸:發(fā)出商品一騰飛公司一墨盒 6000

④收到代銷商品款

借: 銀行存款 8136

貸:應收賬款一騰飛公司 8136

(2)騰飛公司的核算。

①收到商品時。

借：受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司 –墨盒 18000

貸:受托代銷商品款一賽克碼公司 18000

②對外銷售代銷商品后的核算。

借：銀行存款 9280

貸：主營業(yè)務收入 8000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額) 1040

借：主營業(yè)務成本 7200

貸：受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司 –墨盒 7200

借：受托代銷商品款一賽克數(shù)碼公司 7200

貸：應付賬款-賽克數(shù)碼 7200

③支付貸款

借：應付賬款-賽克數(shù)碼 7200

應交稅費-應交增值稅-進項 936

貸：銀行存款 8136

⑵收取手續(xù)費方式

案例17：賽克數(shù)碼公司委托騰飛公司銷售音箱1個，按協(xié)議約定，每臺按不含稅價150元銷售，增值稅率為13%, 賽克數(shù)碼公司按不含稅售價的10%支付騰飛公司代銷的手續(xù)費。本月末, 方數(shù)碼公司收到騰飛公司開來的代銷清單，銷售音箱30個, 賽克數(shù)碼公司根據(jù)代銷清單向騰飛公司開出了増值稅專用發(fā)票。該批音箱的成本為120元/個。

(1)賽克碼公司的會計核算,,

①發(fā)出商品時

借: 發(fā)出商品一騰飛公司一音箱 12000

貸: 庫存商品一音箱 12000

②收銷清單時的收入核算.

借:應收賬款一騰飛公司 5085

貸:主營業(yè)務收入 4500

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額) 585

③結轉代銷商品成本。

借：主營業(yè)務成本 3600

貸: 發(fā)出商品一騰飛公司一音箱 3600

④代銷手續(xù)費的核算

借：銷售費用 450

貸：應收賬款一騰飛公司 450

⑤收到騰飛公司的貨款

借：銀行存賬 4635

貸：應收賬款-騰飛公司 4635

(2)騰飛公司的核算。

①收到商品時。

借：受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司一音箱 15000

貸：受托代銷商品款-賽克數(shù)碼公司 15000

②對外銷售代銷商品后的核算.

借: 銀行存款 5085

貸：應付賬款——賽克數(shù)碼公司 4500

應交稅費-應交增值稅-銷項 585

借:受托代銷商品款一賽克公司 4500

貸:受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司一音箱 4500

③收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時。

借：應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 585

貸： 應付賬款一賽克數(shù)碼公司 585

④支付貨款并核算代銷手續(xù)費。

收取的手續(xù)費應交的增值稅銷項稅額=450÷(1+6%)× 6%=25.47 (元)

借: 應付賬款一賽克數(shù)碼公司 5085

貸 :銀行存款 4635

其他業(yè)務收入 424.53

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額) 25.47

5、商品銷售發(fā)生退補價的核算。

批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的貨款計算錯誤或先按暫定價結算后又式定價的，需要向購貨單位退還或補收費款。

實際銷售價格低于已結算貨款價格的應進行銷售退價，銷貨單位將多收的貨‘款差額退還給購貨單位；實際銷售價格高于已結算貨款價格的應進行銷售補價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的貨款。

商品銷售發(fā)生退補價時，先由業(yè)務部門填制“銷貨更單”，財會部門審核后，據(jù)以開具紅、藍字增值稅專用發(fā)票，辦理補價手續(xù)。銷售退補價僅涉及銷售金額的調整,不涉及商品銷售數(shù)量調整， 會計核算上只需增加或減少“主營業(yè)務收入”“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”賬戶的金額, 不需要調整“庫存商品”和“主營業(yè)務成本·”的金額.

案例18：賽克數(shù)碼公司日前銷售給時代商城100鼠標，不含稅單價為50元，増值稅率為13%, 貨款尚末收到。 現(xiàn)發(fā)現(xiàn)單價開錯，該批鼠標不含稅單價應為40元，開出紅字増值稅專用發(fā)票，應退對方貨款1130元。

借:應收賬款一時代商城 -1130

貸:主營業(yè)務收入-鼠標 -1000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額) -130

若銷售商品發(fā)生補價事項時,則根據(jù)實際補價按本案例做

藍字分錄

6、銷售退回和銷售折讓的核算

批發(fā)企業(yè)在商品銷售后, 購貨方發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質量等與的購銷協(xié)議或合同不符等而提出退貨或價格折讓時, 經批發(fā)企業(yè)業(yè)務部門同意后，根據(jù)具體情況辦理銷售退回或銷售折讓手續(xù)。

（1)銷售退回。

企業(yè)應根據(jù)銷售退回發(fā)生的時間做相應的處理。

①未確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應將退回商品的成本金額從”發(fā)出商品”賬戶轉回“庫存商品”賬戶。借記“庫存商品”.貸記“發(fā)出商品”。

②已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應取得開具紅字增值稅專用通知單，據(jù)此開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回無論是當年發(fā)生還是以前年度發(fā)生，均應在發(fā)生時沖減退回當期的商品銷售收入,同時沖減退回當期的商品銷售成本,

③已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行處理。

案例19：賽克數(shù)碼公司日前銷售給時代商城50個墨盒，不含稅單價為180元，増值稅率為13%.尚末收到貨款， 現(xiàn)購貨方發(fā)現(xiàn)商品存在質量問題，要求退貨。.經業(yè)務部門同意，商品已退回并驗收入庫,，已向購貨方開具紅字増値稅專用發(fā)票。

借:應收賬款一時代商城 10170

貸 :主營業(yè)務收入一墨盒 9000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額) 1170

如果退回的商品已結轉了銷售成本，則還應按發(fā)出商品的成本借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。

(2)銷售折讓。

企業(yè)因銷售的商品品種,規(guī)格和質量不符等原因，經與購貨方協(xié)商，給予價格上的折讓時，應由銷貨方根據(jù)購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，填制紅字增值稅專用發(fā)票交給購貨方，并退還貨款，其業(yè)務處理方法與發(fā)生銷售退價的處理方法相同。

7、商品多發(fā)或商品短發(fā)的核算

案例20：賽克數(shù)碼公司日前向時代商城銷售藍牙音箱100臺，不含稅票價為100元， 増值稅率為13%。 商品已發(fā)出, 并開出了増値稅專用發(fā)票.，貨款尚未收到?，F(xiàn)時代商城反饋實際收到藍牙音箱90 臺，經查，是快速物流公司運輸過程中丟失造成，獲得物流公司賠償損失1000元。時代商城不要求補發(fā)商品, 并開來了開具紅字増値稅專用發(fā)票通知單，賽克數(shù)碼公司據(jù)此開具了紅字増值稅專用發(fā)票，該批藍牙音箱的成本為90元/臺，尚未結轉商品銷售成本。

(1)發(fā)出商品,確認銷售收入的會計核算

借：應收賬款一時代商城 11300

貸：主營業(yè)務收入-藍牙音響 10000

應交稅費-應交增值稅-銷項 1130

(2)確認商品短少時的會計核算

借:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 1017

貸: 庫存商品 900

應交稅費一應交増值稅(進項稅轉出) 117

(3)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票沖銷因商品短少而減少的收入

借：應收賬款一時代商城 1130

貸:主宮業(yè)務收入一藍牙音響 1000

應交稅費一應交増値稅(銷項稅額) 130

(4)獲得物流公司賠償損失

借:銀行存款 1000

營業(yè)外支出 17

貸:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 1017

8、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算

案例21：賽克數(shù)碼公司1 0日銷售給江飛公司無線路由器1 00臺, 不含稅單價為100元/臺，増值稅率為13%.付款條件為“2/5, 1/10，, n/15”， 18日,其收到了江飛公司支付的貨款.

1) 10日銷售商品確認收入的會計核算

借:應收賬款一江飛公司 11300

貸：主營業(yè)務收入.-線路由器 10000

應交稅費-應交増值稅(銷項稅額)1300

(2) 18日收取貨款。

江飛公司支付貨款的時間未超過10天，可獲得1%的現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣=11300x1%=113 (元）

借：銀行存款 11187

財務費用 113