（一）建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的會計核算依據(jù)分析

1、簡易計稅使用的會計核算科目：簡易計稅

根據(jù)財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會201622號）的規(guī)定，二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。因此，選擇簡易計稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務時，其扣除分包額差額征收增值稅，應繳納的增值稅額在“簡易計稅”會計科目核算。

2、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務處理

企業(yè)預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務處理為

借：應繳稅費——簡易計稅

貸：工程施工——合同成本

【案例分析：建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務的財稅處理】

1、案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為 1000萬元(含增值稅） 。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.請分析甲公司如何進行會計核算？

2、總包方甲公司的會計核算（單位為：萬元）

（1）完成合同成本時：

借：工程施工—合同成本　 500

貸：原材料等　500

（2） 收到總承包款：

借：銀行存款　 1000

貸：工程結算　917.43

應交稅費—簡易計稅 82.57

（3）分包工程結算時：

借：工程施工——合同成本　 300

貸：應付賬款——乙公司　 300

（4）全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應付賬款——乙公司　 300

貸：銀行存款 300

(5)甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務處理

借：應交稅費—簡易計稅 8.74

貸：工程施工——合同成本 8.74

（6）甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務成本　791.26

工程施工——合同毛利　126.17

貸：主營業(yè)務收入　 917.43

（7）工程結算與工程施工對沖結平：

借：工程結算　 917.43

貸：工程施工——合同成本　 791.26

——合同毛利 　126.17

（8）向項目所在地山西國稅局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務處理：

借：應交稅費——預繳增值稅　20.38

貸：銀行存款　　20.38

借：應交稅費——未交增值稅　20.38

貸：應交稅費——預繳增值稅　20.38

3、稅務處理：全額開票，差額計稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。