政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行了一段時(shí)期，單位財(cái)會(huì)人員對(duì)費(fèi)用類科目和支出科目普遍有了更加深入的理解和認(rèn)識(shí)，但仍有人對(duì)經(jīng)常用到的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用的區(qū)別仍然有一些疑惑。

解決方案：

一、注意區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用的范圍，這是核算業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的前提

根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”是每個(gè)事業(yè)單位都必須設(shè)置的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中：

“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目用來核算事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

“單位管理費(fèi)用”科目用來核算事業(yè)單位本級(jí)行政和后勤管理部門所發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

在實(shí)際工作中應(yīng)從以下幾個(gè)方面遞次區(qū)分兩種費(fèi)用：

首先按照活動(dòng)性質(zhì)劃分，凡是事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用均屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，其他活動(dòng)(包括行政管理活動(dòng)、后勤服務(wù)活動(dòng)及其他有關(guān)活動(dòng))發(fā)生的費(fèi)用則為單位管理費(fèi)用。其中專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)一般是指能夠體現(xiàn)事業(yè)單位公益屬性的主業(yè)活動(dòng)，比如文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)、教育事業(yè)單位的教學(xué)活動(dòng)、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位技術(shù)推廣活動(dòng)等。專業(yè)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，其他活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用則屬于單位管理費(fèi)用。

其次按照單位內(nèi)設(shè)的部門劃分，凡是能夠體現(xiàn)事業(yè)單位主要職能的部門均為業(yè)務(wù)部門，其他部門則為行政管理與后勤服務(wù)部門。比如各級(jí)各類醫(yī)院的業(yè)務(wù)部門主要是指門診、住院以及為病人醫(yī)治所涉及的部門；各級(jí)各類學(xué)校的業(yè)務(wù)部門主要包括教學(xué)部門以及為直接教學(xué)服務(wù)的部門等；行政管理與后勤服務(wù)部門則包括如黨辦、政辦、人事、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、離退休、保衛(wèi)、總務(wù)等不直接從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門。專業(yè)部門開展活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，其他部門開展活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用則屬于單位管理費(fèi)用。

再次按照工作崗位劃分，凡是像人事、財(cái)務(wù)、收發(fā)、保衛(wèi)、檔案保管、食堂管理、資產(chǎn)管理等，就屬于行政和后勤管理崗位，其他崗位則屬于專業(yè)崗位。專業(yè)崗位履職費(fèi)用為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，除專業(yè)崗位之外的其它崗位的履職費(fèi)用則屬于單位管理費(fèi)用，等等。

總起來講，如果事業(yè)單位人數(shù)較少，建議按崗位去劃分，如果事業(yè)單位規(guī)模較大、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)多且功能分明則按部門劃分較為合適妥當(dāng)。

另外，對(duì)于小型事業(yè)單位也可將全部在職在崗人員視同從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)開支記入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用；而離退休人員開支、統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等公共性開支，則可全部計(jì)入單位管理費(fèi)用。

二、注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”，這是核算業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的關(guān)鍵

為了促使行政單位能夠準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，新政府會(huì)計(jì)制度采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，要求行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于所有的業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，而對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。因此當(dāng)發(fā)生納入預(yù)算管理的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時(shí)，一方面通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，另一方面則要通過預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入“事業(yè)支出”科目。

這實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，通過“平行記賬”從而達(dá)到既反映單位的財(cái)務(wù)狀況又反映單位預(yù)算執(zhí)行情況之目的。其中，“納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”包括：一是財(cái)政直接支付、授權(quán)支付方式取得的財(cái)政撥款收入及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用業(yè)務(wù)；二是銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金方式取得的各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)；三是以銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金方式發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)?！艾F(xiàn)金”是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括國庫直接支付的財(cái)政撥款資金、國庫授權(quán)支付的零余額賬戶用款額度、銀行存款、庫存現(xiàn)金及其他貨幣資金。

三、注意業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置，這是準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)預(yù)算信息的保證

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用賬戶一般應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。

為了滿足成本核算需要，可以按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷)費(fèi)”、“保障性住房折舊費(fèi)”、等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，用來歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后再計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，期末再按照品種法等計(jì)算相關(guān)服務(wù)或產(chǎn)品的總成本和單位成本。

四、注意幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)政策，對(duì)事業(yè)單位的如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)特別關(guān)注：

(一)關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的核算業(yè)務(wù)

對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)分為確認(rèn)和支付兩步：首先是當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)。在具體確認(rèn)時(shí)還應(yīng)注意區(qū)分在職職工的薪酬和外部人員的薪酬兩個(gè)方面：

1.對(duì)于在職職工的工資薪金，在確認(rèn)時(shí)只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用--工資福利費(fèi)用--基本工資等

貸：應(yīng)付職工薪酬

但在支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行核算：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：財(cái)政撥款收入∕零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅(也可以年終代扣代繳)

預(yù)算會(huì)計(jì)(按照實(shí)際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財(cái)政撥款支出--基本支出--工資福利支出--基本工資等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入∕資金結(jié)存

2.對(duì)于支付外部人員的勞務(wù)費(fèi)，在確認(rèn)時(shí)只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用--商品和服務(wù)費(fèi)用--勞務(wù)費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款

但在實(shí)際支付勞務(wù)費(fèi)并代扣個(gè)人所得稅時(shí)，則需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行核算：

借：其他應(yīng)付款

貸：零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅

預(yù)算會(huì)計(jì)(按照實(shí)際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財(cái)政撥款支出--基本支出(或項(xiàng)目支出)--商品和服務(wù)支出--勞務(wù)費(fèi)

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入∕資金結(jié)存

實(shí)際工作中，對(duì)于因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予辭退職工的補(bǔ)償，不計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用賬戶，而應(yīng)分別通過“單位管理費(fèi)用”科目和“事業(yè)支出--基本支出--其他支出--其他支出--辭退職工補(bǔ)償”科目進(jìn)行核算。

(二)關(guān)于差旅費(fèi)等業(yè)務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)

為了充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，關(guān)于事業(yè)單位的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)應(yīng)一律采用公務(wù)卡結(jié)算，不得再使用資金結(jié)算。在通過公務(wù)卡結(jié)算時(shí)：

1.償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，即按照償還的數(shù)：

借：其他應(yīng)收款--待清算報(bào)銷額度--待清算公務(wù)卡報(bào)銷額度

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款

2.持卡人報(bào)銷時(shí)，需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行核算，即按照核報(bào)的金額：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用--商品和服務(wù)費(fèi)用--差旅費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款--待清算報(bào)銷額度--待清算公務(wù)卡報(bào)銷額度

預(yù)算會(huì)計(jì)(按照實(shí)際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財(cái)政撥款支出--基本支出--商品和服務(wù)支出--差旅費(fèi)

貸：資金結(jié)存