進項構成比例是什么意思

一、政策依據(jù)

《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第二條:納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重.

二、實務問題

1. 全部已抵扣進項稅額是指《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第12欄`當期申報抵扣進項稅額合計`,還是《增值稅納稅申報表》第18欄,`實際抵扣稅額`?

答:當期申報抵扣進項稅額合計.

2. 申報的進項稅額如果有轉(zhuǎn)出,是否分子分母同時剔除?

答:分子分母要同時剔除同期抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù).分子剔除增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額.分母剔除全部進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù).

3. 發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出,需要扣減的轉(zhuǎn)出額是所有的進項稅額轉(zhuǎn)出額,還是只扣減2019年4月后已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額?

答:如果是轉(zhuǎn)出退稅計算期之前已抵扣的進項,則不需調(diào)減.也就是說,只調(diào)整2019年4月后抵扣的進項稅額.

留抵退稅如何應用計算?

【案例1】`勵志`公司為一般納稅人企業(yè),2019年3月底的留抵稅額為20萬,4月進項稅額大于銷項稅額新增加的留抵稅額為10萬、5月新增加的留底稅額為6萬、6月新增加20萬、7月新增加1萬、8月新增加9萬、9月新增加50萬,若該企業(yè)的進項稅額均是因為取得的增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的,假設其他申請退稅的條件都滿足,則`勵志`公司10月份可以申請退還的增量留抵稅額為多少呢?

增量留抵稅額=10+6+20+1+9+50=96萬

因為均為增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的進項稅額,則進項構成比例=100%

因此,允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%=96*100%*60%=57.6萬

注意:本案例中強調(diào)的是新增加的期末留抵,若是2019年4月至9月期末留抵稅額分別為10萬、6萬、20萬、1萬、9萬、50萬則不滿足進項稅留抵申請退稅的條件.因為9月雖然也有增量并且不低于50萬,但前面連續(xù)5個月增量留抵稅額均小于零不符合條件,所以不滿足退稅條件.