一、檢查餐飲費(fèi)發(fā)票的稅率（征收率）

前幾天有朋友發(fā)來(lái)幾張餐飲服務(wù)的發(fā)票，開(kāi)票的稅率欄五花八門(mén)，有“免稅”、“5%”、“6%”“3%”、“1%”的，那么到底現(xiàn)在餐飲服務(wù)的稅率（征收率）是多少呢？

解析：餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票上的征收率為3%，2021年4月1日至2021年12月31日稅收優(yōu)惠期間小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可按1%征收率開(kāi)具發(fā)票，一般納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票上的稅率為6%。餐飲費(fèi)肯定不能開(kāi)5%。

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(2021年第7號(hào))規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日，其中包括餐飲服務(wù)免征增值稅政策。也就是說(shuō)，從2021年4月1日起，納稅人提供餐飲服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，不能再開(kāi)具“免稅”的發(fā)票了。

咱們財(cái)務(wù)人員收到餐飲費(fèi)發(fā)票檢查一下，自2021年4月1日起，餐飲發(fā)票開(kāi)具的應(yīng)是帶“稅率或征收率”為“6%或3%或1%”的發(fā)票。

二、業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，拿來(lái)了一張餐飲費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用途是招待費(fèi)，餐飲費(fèi)能開(kāi)專(zhuān)票嗎？需要退回去換普票嗎？

解析：能開(kāi)專(zhuān)票，不需要退回?fù)Q普票。

雖然財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，購(gòu)買(mǎi)方不得抵扣銷(xiāo)售方就不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

沒(méi)有此規(guī)定。銷(xiāo)售方開(kāi)專(zhuān)票和普票都可以。咱們納稅人取得了專(zhuān)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，只需要認(rèn)證后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，無(wú)需退回?fù)Q增值稅普通發(fā)票。

三、業(yè)務(wù)部分拿來(lái)的餐費(fèi)發(fā)票，如何做賬呢？都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算嗎？

解析：不一定全部計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)人員拿到餐費(fèi)發(fā)票，一定要了解情況后，需要分情況計(jì)入不同的科目核算：

比如因業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要，招待客戶(hù)就餐，會(huì)計(jì)核算上列“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”;員工食堂就餐、活動(dòng)聚餐、加班聚餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”;

員工出差期間就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”核算;

企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;會(huì)議期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“會(huì)議費(fèi)”;

公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“開(kāi)辦費(fèi)”;企業(yè)召開(kāi)董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“董事會(huì)費(fèi)”;

工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”；

影視企業(yè)拍攝過(guò)程中“影視劇中的餐費(fèi)”，會(huì)計(jì)核算上列入“影視成本”，財(cái)務(wù)人員一定要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)入賬，而不能統(tǒng)一直接列入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

四、業(yè)務(wù)部門(mén)拿來(lái)的餐費(fèi)發(fā)票，報(bào)銷(xiāo)入賬的時(shí)候還需要后附菜單嗎？

解析：是否需要后附菜單報(bào)銷(xiāo)，是企業(yè)內(nèi)控的要求，而不是稅務(wù)的要求。

目前，稅法沒(méi)有規(guī)定餐飲發(fā)票的開(kāi)具需要按菜單具體名稱(chēng)開(kāi)具，我們?nèi)〉谜鎸?shí)發(fā)生的、票據(jù)合規(guī)的餐飲費(fèi)發(fā)票即可報(bào)銷(xiāo)入賬。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除的比例是多少？是否可以納稅籌劃？

解析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。一般企業(yè)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入,不包括營(yíng)業(yè)外收入。

用足扣除限額即可納稅籌劃：設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y，設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為x。那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為y×60%與x×5‰,即y×60%≤x×5‰，通過(guò)推算得出y≤8.3‰x，也就是說(shuō)，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

六、a公司的內(nèi)部食堂對(duì)外部單位供餐，外部單位可以用a公司開(kāi)具的分割單入賬嗎？如果需要開(kāi)發(fā)票，怎么開(kāi)？

解析：企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

a公司的內(nèi)部食堂對(duì)外部單位供餐，并不屬于企業(yè)與其他企業(yè)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，而是a公司對(duì)外提供了餐飲服務(wù)的業(yè)務(wù)，這種情況下，不能用分割單入賬，而應(yīng)由a公司開(kāi)具餐飲服務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬。

如果a公司是偶爾提供餐飲服務(wù)，可以直接開(kāi)具餐飲服務(wù)發(fā)票，如果a公司是經(jīng)常提供餐飲服務(wù)，建議先在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中增項(xiàng)后再開(kāi)具相對(duì)應(yīng)的發(fā)票。