2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，境外上市企業(yè)及境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，已經(jīng)從2018年1月1日起執(zhí)行。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類

本次金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，涉及內(nèi)容較多，最主要的可總結(jié)為三點(diǎn)：

（1）金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”；

（2）金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”；

（3）套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

而其中第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，導(dǎo)致金融資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響方式和程度都發(fā)生了變化，以下主要探討金融資產(chǎn)分類。

舊準(zhǔn)則里，金融資產(chǎn)分為四大類：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

（2）持有至到期投資；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（4）可供出售金融資產(chǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類

上述分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為三大類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則減少了金融資產(chǎn)類別，一定程度提高了分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類

下面分類說(shuō)三種資產(chǎn)的特點(diǎn)及相關(guān)會(huì)計(jì)科目：

第一類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

可以視為老準(zhǔn)則下持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及貨幣資金的合并項(xiàng)。它在財(cái)報(bào)資產(chǎn)科目里主要包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、債權(quán)投資等。它的計(jì)量規(guī)則沒(méi)有改變，利息的收入、計(jì)提減值、中途轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的盈虧，都計(jì)入利潤(rùn)表。

第二類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

它可以簡(jiǎn)單理解為以賺差價(jià)為目的的金融資產(chǎn)。不管是債還是股，只要公司持有目的是為了獲取差價(jià)，那就歸入此類。金融衍生品必須計(jì)入此類。

它最容易理解，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被歸入變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類金融資產(chǎn)后，市值波動(dòng)+持有期間收到的股息或利息，都計(jì)入公司利潤(rùn)表的投資收益。并分為兩個(gè)科目展示：

（1）預(yù)期持有不超過(guò)一年的，記錄為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“交易性金融資產(chǎn)”。其中衍生金融資產(chǎn)必須歸入此類，并單獨(dú)披露；

（2）自報(bào)表日起超過(guò)一年到期（或無(wú)固定期限）且預(yù)期持有將超過(guò)一年的，記錄為“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”。因?yàn)槭怯霉蕛r(jià)值計(jì)量且波動(dòng)已經(jīng)計(jì)入投資收益了，所以無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)分類

第三類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

那如何入賬呢？

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)含兩項(xiàng)，分別是：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具的公允價(jià)值波動(dòng)也計(jì)入“其他綜合收益”，只影響凈資產(chǎn)，不影響凈利潤(rùn)。該類在賣出時(shí)，其在其他綜合收益里累計(jì)的歷年公允價(jià)值波動(dòng)一次性轉(zhuǎn)出來(lái)，算賣出那年的投資收益，影響該年凈利潤(rùn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具，一般是指帶有股權(quán)性質(zhì)的投資品。它的公允價(jià)值波動(dòng)，從頭到尾都不影響凈利潤(rùn)。其在報(bào)表里反映在其他權(quán)益工具投資，處理方法一般為：

（1）分紅計(jì)入公司利潤(rùn)表的投資收益；