內(nèi)容摘要：增值稅是我國財(cái)政收入的主要稅種。 在中人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。 財(cái)政部于 2019 年 1 月 23 日舉行新聞發(fā)布會(huì)，發(fā)布 2018 年財(cái)政收支情況，公布了 2019年 1-12 月累計(jì)，全國一般公共預(yù)算收入 183352 億元，全國一般公共預(yù)算收入中的稅收收入156401 億元， 其中， 國內(nèi)增值稅 61529 億元， 占稅收收入 39.34%， 占公共預(yù)算收入的33.56%。 因此，如何加強(qiáng)增值稅的征收管理，降低增值稅征收成本，提高增值稅征收效益。 建議對(duì)增值稅的“以票抵稅”的征管方式進(jìn)行思考和探討。

關(guān)鍵詞：增值稅 增值稅一般納稅人 增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣 增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證

一、增值稅征管的歷史回顧

（一）增值稅的歷史沿革

引進(jìn)并試行增值稅。 我國增值稅是在1979年恢復(fù)基本稅收制度背景下引進(jìn)的，由于增值稅核算的相對(duì)復(fù)雜性與當(dāng)時(shí)我國稅收管理的落后，逐步在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點(diǎn)。 因此，當(dāng)時(shí)雖然被稱為增值稅，但實(shí)際上是對(duì)產(chǎn)品稅的一種改良，試點(diǎn)范圍也有限。

確定并實(shí)施增值稅。 1984年，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合第二步“利改稅”，式頒布《中人民共和國增值稅條例（草案）》（以下簡(jiǎn)稱條例草案），自1984年10月1日起試行，標(biāo)志著我國式確定實(shí)行增值稅制度。 但是，增值稅主要針對(duì)規(guī)定的部分貨物的生產(chǎn)和進(jìn)口，并形成產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅共存格局。

條例草案規(guī)定：“在中人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口本條例規(guī)定應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人”。 但實(shí)際規(guī)定的增值稅稅目范圍有限，涉及面不廣。 對(duì)增值稅稅目主要分甲乙兩大類產(chǎn)品，其中甲類產(chǎn)品按照“扣額法”計(jì)算應(yīng)納稅額；乙類產(chǎn)品按照“扣稅法”計(jì)算應(yīng)納稅額。 進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品，不論是甲類或乙類產(chǎn)品，均按組成計(jì)稅價(jià)格，依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不扣除任何項(xiàng)目的金額或已納稅額。 由于實(shí)行增值稅結(jié)算的企業(yè)不多，所以能夠懂得并熟悉這一業(yè)務(wù)的人并不是很多。

全面推行增值稅。 1993年底，式出臺(tái)《中人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號(hào)）規(guī)定：在中人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，自1994年1月1日起施行。 同時(shí)廢止《中人民共和國增值稅條例（草案）》《中人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》，形成增值稅與營業(yè)稅共存的格局?！对鲋刀悤盒袟l例》確定了“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的基本計(jì)算制度，并延續(xù)至今。 當(dāng)時(shí)，增值稅采用的是生產(chǎn)型增值稅。

逐步推行消費(fèi)型增值稅。

（1）2004年7月1日起，為了支持東北地區(qū)老工業(yè)基地的發(fā)展、試點(diǎn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)），對(duì)東北地區(qū)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部予以扣除。

（2）2007年7月1日起，出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)），對(duì)中部地區(qū)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部予以扣除。

（3）2008年7月1日起，出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣財(cái)政部范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅號(hào)〔2008〕108號(hào)），對(duì)汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部予以扣除。

（4）2009年1月1日起，出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)），在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。 從政府層面確立了消費(fèi)型增值稅。

（5）經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，《中人民共和國增值稅暫行條例》（中人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）自2009年1月1日起施行，標(biāo)志著我國完成增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。 同時(shí)，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。

（二）營業(yè)稅改征增值稅，增值稅全面擴(kuò)圍

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 自此開始，通過擴(kuò)大試點(diǎn)范圍、擴(kuò)大行業(yè)范圍等步驟，我國在稅制改革上又走入營業(yè)稅改征增值稅的道路。

營改增的推進(jìn)路線主要是先選擇行業(yè)和地區(qū)試點(diǎn)，再擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，再擴(kuò)大行業(yè)范圍，從而一步步推進(jìn)。 因此，營改增的實(shí)施過程比較復(fù)雜，對(duì)于期間的稅收政策的掌握比較麻煩。 以財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文為標(biāo)志，我國將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的營改增于2016年5月1日起全面推開，營業(yè)稅雖然由于追征期等原因尚未徹底取消，但是新發(fā)生業(yè)務(wù)中已經(jīng)退出征稅。 我國經(jīng)歷了產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅三稅并存到增值稅實(shí)現(xiàn)大一統(tǒng)的過程，有“三稅歸增”的內(nèi)涵。

目前，我國實(shí)施增值稅管理的基本法規(guī)有兩個(gè)：一是《中人民共和國增值稅暫行條例》（中人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)），主要適用于貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)；二是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），主要適用于營改增項(xiàng)目。

（三）增值稅稅率（征收率）的四次調(diào)整

1.第一次調(diào)整：依據(jù)財(cái)稅〔2014〕57號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)規(guī)定，2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

2.第二次調(diào)整：依據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)稅〔2017〕37號(hào)規(guī)定，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。 增值稅率從四檔變?yōu)闉槿龣n，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%下調(diào)至11%。

3.第三次調(diào)整：財(cái)稅201832號(hào)規(guī)定，2018年5月1日起，增值稅下調(diào)1個(gè)百分比。 目前我國增值稅的三檔稅率分別為6%、10%和16%。

4.第四次調(diào)整：2019年《政府工作報(bào)告》中提出“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變”。

表1 調(diào)整后的稅率

（四）增值稅的征管方式

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第2條規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第6條銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（四）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（五）增值稅“以票抵稅”的優(yōu)點(diǎn)

避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)利潤。 增值稅只對(duì)增值額課稅，是因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅。 從而有效地排除了重疊征稅因素。 使得絕大部分貨物的稅負(fù)是一樣的，而且同一貨物在經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)也是一樣的。 這種情況使增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及消費(fèi)行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征。

能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。增值稅具有不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，從一個(gè)企業(yè)來看，增值稅稅負(fù)的高低不受貨物結(jié)構(gòu)中外購協(xié)作件所占比重大小的影響；從一項(xiàng)貨物來看，增值稅不受該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。 就是說，一種貨物無論是由幾個(gè)、十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)企業(yè)共同完成，還是自始至終由一個(gè)企業(yè)完成，貨物只要最終銷售價(jià)格相同。 那么該貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)也相同。為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的外部條件。有利于出口退稅。 各國對(duì)出口貨物普遍實(shí)行退稅政策。 使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)。在這種政策下，按全部銷售額征稅，由于存在重復(fù)征稅，在貨物出口時(shí)，究竟繳了多少稅是很難計(jì)算清楚的。 這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個(gè)問題：一是退稅不足，影響貨物在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；二是退稅過多。 形成國家對(duì)出口貨物的補(bǔ)貼。 實(shí)行增值稅則可以避免上述問題，因?yàn)樨浳锏某隹趦r(jià)格就是其全部增值額，用出口價(jià)格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出出口貨物應(yīng)退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準(zhǔn)確地退還給企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)。

二、增值稅“以票抵稅”征管產(chǎn)生的問題

（一）實(shí)際沒有實(shí)現(xiàn)“增值納稅”的原則

1.發(fā)票認(rèn)證的期限。

國家稅務(wù)總局2003年制發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國家稅務(wù)總局在2009年制發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)），決定自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證認(rèn)證抵扣期限，由90天延長(zhǎng)至180天。

國家稅務(wù)總局在2017年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.異常增值稅扣稅憑證不得抵扣。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》國稅發(fā)〔2004〕123號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》 國稅函〔2006〕969號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關(guān)問題的通知》 國稅函〔2007〕517號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》國稅函〔2008〕607號(hào)等文件，規(guī)定了不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證不得抵扣。

國家稅務(wù)總局在2019年制發(fā)《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，進(jìn)一步明確規(guī)定，符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（二）非常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

（五）屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第2條第1項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理:

（一）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。 已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》國稅發(fā)1997134號(hào)規(guī)定，受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的,應(yīng)當(dāng)依照<中人民共和國稅收征收管理法>及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款。

國家稅務(wù)總局2000年制發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理意見》 國稅發(fā)（2000）187號(hào)規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，專用發(fā)票的全部與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方的增值稅發(fā)票是非法取得的，對(duì)購貨方不以偷稅或騙稅論處，但不予抵扣或出口退稅。

3.小規(guī)模納稅人。

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，

4.增值稅簡(jiǎn)易征收。

增值稅簡(jiǎn)易征收，計(jì)稅公式為：

銷售額×簡(jiǎn)易征收率

簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目涵蓋多個(gè)行業(yè)，具體范圍如下：

（1）建筑服務(wù)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文規(guī)定：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）出售不動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

（3）物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水費(fèi)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）規(guī)定：

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（4）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）銷售使用過的固定資產(chǎn)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文和財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文規(guī)定：

一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（6）勞務(wù)派遣。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的有關(guān)規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（8）不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（9）人力資源外包服務(wù)。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（10）其他可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況（按征收率3%）

公共交通運(yùn)輸服務(wù)；

電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；

在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同；

在2016年4月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)；

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)；

縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；

用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)；

寄售商店代銷寄售物品；

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

單采血漿站銷售非臨床用人體血液；

經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品；藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。 獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售獸用生物制品；自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅；自2019年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅；

5.銷售額的扣除。

增值稅銷售額的扣除，實(shí)際上是否定了“以票抵稅”。 銷售額扣除有以下規(guī)定：

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第3項(xiàng)第3點(diǎn)

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第3項(xiàng)第4點(diǎn)

（3）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。 無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

4） 經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的， 在2016年7月31日前仍可按照上述第（

1）、（

2）、（

3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)

務(wù)不得按照上述第（

1）、（

2）、（

3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

——

—

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔

2016〕36號(hào)）附

件2第1條第3項(xiàng)第5點(diǎn)

（

4）航空運(yùn)輸企業(yè)。

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的

價(jià)款。

—

—

—

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔

2016〕36號(hào)）附

件2第1條第3項(xiàng)第6點(diǎn)

（

5）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給

承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第3項(xiàng)第7點(diǎn)

（6）旅游服務(wù)。

納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第3項(xiàng)第8點(diǎn)

（7）建筑服務(wù)。

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第3項(xiàng)第9點(diǎn)

（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第3項(xiàng)第10點(diǎn)

（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)。

1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額， 按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）， 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5）僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市：個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第1條第8項(xiàng)/附件3第5條

（10）勞務(wù)派遣服務(wù)。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、 收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第1條

（11）人力資源外包服務(wù)。

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、 收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第3條第1項(xiàng)

（12）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、 收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第3條第2項(xiàng)

（13）安全保護(hù)服務(wù)。

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行?！蛾P(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)》第4條

（14）物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）

（15）教輔單位為境外單位提供境內(nèi)考試服務(wù)。

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。——《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第6條

（16）簽證代理服務(wù)。

納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第7條。

（17）代理進(jìn)口服務(wù)。

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。——《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第8條

（18）境外航段機(jī)票代理服務(wù)。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第3條

（19）境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。 其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（iata）開賬與結(jié)算計(jì)劃（bsp）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。 航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第2條

（二）增加了增值稅征收成本

1.不斷制定和修改大量增值稅發(fā)票管理文件。

增值稅“以票抵稅”，征管的重點(diǎn)是管好“票”。 國家稅務(wù)總局制發(fā)了大量的增值稅專用發(fā)票等扣抵稅的發(fā)票的使用管理的規(guī)定。在1993年，增值稅“以票抵稅”即將執(zhí)行，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知，（現(xiàn)已失效）。2006年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）；2007年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）；2008年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知》（國稅函〔2008〕761號(hào)）、制發(fā)《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕33號(hào)）；2011年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于修訂〈增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)服務(wù)監(jiān)督管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2011〕132號(hào)）；增值稅以票抵稅的征管模式的思考2014年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）2015年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版與電子發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第53號(hào)）；2016年， 國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）、制發(fā)《關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家務(wù)總局公告2016年第32號(hào)）、制發(fā)《關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項(xiàng)檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號(hào)）；2017年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）、制發(fā)《關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）；2019年，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)）、制發(fā)《于進(jìn)一步做好納稅人增值稅發(fā)票領(lǐng)用等工作的通知》（稅總函201964號(hào)）等。

2.增加對(duì)增值稅抵稅發(fā)票的檢查。

1994年“以票抵稅”的增值稅新稅制執(zhí)行，全國發(fā)生大量的增值稅假票真開合真票假開的案件。各地的國家稅務(wù)局基本就成了發(fā)票管理局，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票協(xié)查，虛開增值稅專用發(fā)票的案件查處，占用了國稅局的大量的工作量。1995年，國家稅務(wù)總局查處全國第一個(gè)發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用發(fā)票大案。 廣東鼎湖和佛岡地區(qū)部分企業(yè)收受開票費(fèi)，向全國企業(yè)虛開抵扣發(fā)票。1998年，中紀(jì)委召開新聞發(fā)布會(huì)，通報(bào)金縣虛開增值稅專用發(fā)票大案。 1995～1997年，浙江省金縣218戶企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票65530份，開票價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中銷售額53.94億元，稅款9.14億元，已抵扣稅款7.42億元。“金案件”涉及全國36個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，154人涉嫌虛開發(fā)票犯罪，被定性為共和國第一大稅案。1997年7月，國稅總局與公安部發(fā)出金縣稅案全國協(xié)查令。 7月17日，國稅總局在杭州市召開全國涉案地區(qū)協(xié)查會(huì)。“金案件”經(jīng)全國協(xié)查,屬于虛開的金縣專用發(fā)票計(jì)65536份，銷售額53.9億元，稅額9.2億元，價(jià)稅合計(jì)63.1億元?！敖鸲惏浮毖a(bǔ)稅入庫6.58億元，罰款入庫5.09億元，補(bǔ)稅罰款11.9億元。 公安機(jī)關(guān)抓捕虛開發(fā)票犯罪嫌疑人89人，其中胡某某、吳某某、呂某某和金縣稅務(wù)局稽查大隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)楊某某四名要犯被一審判處死刑。由于虛開增值稅專用發(fā)票案件頻發(fā)， 國務(wù)院成立在2000年打擊騙取出口退稅打擊虛開抵扣、退稅發(fā)票的專案。 國務(wù)院成立了打擊騙取出口退稅領(lǐng)導(dǎo)小組，并于2000年11月20日派駐上海工作組。 市局配合工作組協(xié)查。工作組對(duì)上海市部分外貿(mào)企業(yè)、 供貨企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行了檢查。 共檢查和調(diào)查各類企業(yè)545戶，對(duì)其中的i 12戶企業(yè)進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，查處從事虛開發(fā)票的開票公司20戶，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票14557份，開票銷售額6.8億元，涉及稅額11685萬元，價(jià)稅合計(jì)約7.9億元；查處外貿(mào)出口企業(yè)涉嫌騙取出口退稅申報(bào)金額666萬元。 移交市公安局立案?jìng)刹榘讣?4件，公安局對(duì)涉嫌犯罪分子刑事拘留16人，取保候?qū)?人。在“807”專案協(xié)查中，上海共協(xié)查受票企業(yè)3245戶，協(xié)查發(fā)票9399份，共追繳稅款4313萬元，罰款689萬元。

2016年，公安部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)和銀行四部門聯(lián)合打擊出口騙稅和虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。

國家稅務(wù)總局舉行的新聞發(fā)布會(huì)上獲悉，2017年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查涉嫌騙稅和虛開企業(yè)6.86萬戶，查處騙取出口退稅違法行為挽回稅款損失207億元；認(rèn)定虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證584萬份，涉及稅額1205億元。

2017年，國家稅務(wù)總局公布6起虛開增值稅專用發(fā)票違法案件。

天津盛川化工技術(shù)開發(fā)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案。 天津盛川化工技術(shù)開發(fā)有限公司通過非法手段，取得遼寧、山東、廣東等地企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。 同時(shí)，在無真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，向廣東、福建等10個(gè)省、市的110戶企業(yè)大肆虛開增值稅專用發(fā)票1411份，涉及金額10.04億元，稅額1.71億元。江蘇“3·22”虛開增值稅專用發(fā)票案。 以犯罪嫌疑人王某為首的犯罪團(tuán)伙利用網(wǎng)上購買的身份信虛假注冊(cè)10家公司，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，以支付2%—2.5%手續(xù)費(fèi)的方式，接受遼寧等14省市90家企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票5129份，涉及金額11.28億元，稅額1.48億元。 同時(shí)，以收取3.5%-8%手續(xù)費(fèi)的方式，先后為北京、廣東等16省市302家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票7131份，涉及金額7.92億元，稅額1.35億元。安徽超越商貿(mào)有限公司等兩戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案。 犯罪嫌疑人朱某某，伙同唐某某等人，利用其控制的宿州市超越商貿(mào)有限公司和宿州市中城商貿(mào)有限公司，通過非法渠道獲取上海黃金交易所會(huì)員單位開具品名為“黃金”的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，然后對(duì)外虛開品名為“煤炭”“鋼”的增值稅專用發(fā)票。 累計(jì)接受虛開增值稅專用發(fā)票及可抵扣憑證1247份，涉及金額11.8億元，稅額1.88億元；累計(jì)虛開增值稅專用發(fā)票1169份，涉及金額11.18億元，稅額1.88億元。四川凱富商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案。 犯罪嫌疑人詹某某，同趙某某、解某某等人，冒用他人身份信息，注冊(cè)成立南充市凱富商貿(mào)有限公司等2家企業(yè)，通過支付4%-5%手續(xù)費(fèi)的方法從遼寧、山東、廣西等地的12家企業(yè)非法購買增值稅專用發(fā)票307份，涉及金額3850.37萬元，涉及稅額568.84萬元；海關(guān)增值稅專用繳款書1份，涉及稅額6.32萬元。 同時(shí)，以收取5%-8%的手續(xù)費(fèi)的方式為他人虛開增值稅專用發(fā)票，累計(jì)虛開增值稅專用發(fā)票343份，涉及金額3352.52萬元，稅額569.92萬元。陜西龐某某等人虛開增值稅專用發(fā)票案。 龐某某、李某某、付某某三人自2014年7月到2016年4月期間，冒用他人身份信息在寶雞市注冊(cè)成立寶雞順興隆藥業(yè)有限公司等多家公司，以其租住的寶雞市某民房為據(jù)點(diǎn)，在無實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下，假借寶雞市陳倉區(qū)、鳳翔縣等周邊9個(gè)縣區(qū)的60多位農(nóng)民身份信息，虛開1338份農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)，涉及金額13024.27萬元，稅額1693.16萬元；同時(shí)向河南、福建、新疆等地7家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1132份，涉及金額10667.05萬元，稅額1816.66萬元。寧波“10·30”虛開增值稅專用發(fā)票案。 犯罪團(tuán)伙在寧波注冊(cè)成立寧波博運(yùn)來珠寶有限公司等10家空殼公司， 從上海黃金交易所和西安多家會(huì)員單位購買黃金， 取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票1316份，涉及金額69.7億元，稅額11.85億元。 犯罪團(tuán)伙將實(shí)物黃金在深圳市水貝珠寶市場(chǎng)進(jìn)行低價(jià)交割銷售，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，向北京、江蘇、湖北、四川等16個(gè)省市的170家企業(yè)，虛開增值稅專用發(fā)票7492份，涉及金額69.82億元，稅額11.87億元。經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)獲得的數(shù)據(jù)顯示，2018年， 全國共查處涉嫌虛開增值稅發(fā)票企業(yè)108970戶， 定性對(duì)外、接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證582.5萬份，涉案稅額1108.93億元。 查處涉嫌騙取出口退稅企業(yè)3545戶，挽回稅款損失147.87億元。 深圳、重慶、青島等地案發(fā)率開始下降，全國已有近620名犯罪嫌疑人懾于打擊虛開騙稅專項(xiàng)行動(dòng)高壓態(tài)勢(shì)主動(dòng)投案自首。

公安部于2019年7月31日舉行新聞發(fā)布會(huì)， 通報(bào)公安機(jī)關(guān)會(huì)同稅務(wù)等部門共同打擊整治涉稅違法犯罪活動(dòng)的有關(guān)情況。 國家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)郭曉林通報(bào)，截止到2019年6月底，專項(xiàng)行動(dòng)共查處虛開企業(yè)11.54萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票639.33萬份，開票金額7414億，涉及稅額1129億；同時(shí)查處“假出口”企業(yè)2028戶，挽回稅款損失141億；向公安機(jī)關(guān)移送虛開騙稅企業(yè)15798戶，與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合查辦15842戶。 國家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)郭曉林介紹稱，截止到2019年6月底，專項(xiàng)行動(dòng)共查處虛開企業(yè)11.54萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票639.33萬份，開票金額7414億，涉及稅額1129億；同時(shí)查處“假出口”企業(yè)2028戶，挽回稅款損失141億；向公安機(jī)關(guān)移送虛開騙稅企業(yè)15798戶，與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合查辦15842戶。國家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)郭曉林介紹稱，截止到2019年6月底，專項(xiàng)行動(dòng)共查處虛開企業(yè)11.54萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票639.33萬份，開票金額7414億，涉及稅額1129億；同時(shí)查處“假出口”企業(yè)2028戶，挽回稅款損失141億；向公安機(jī)關(guān)移送虛開騙稅企業(yè)15798戶，與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合查辦15842戶。公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局副局長(zhǎng)尤小文表示，公布的案例集中體現(xiàn)了當(dāng)前涉稅犯罪形勢(shì)，其中最突出是虛開增值稅專用發(fā)票，占涉稅犯罪總量的90%，涉案資金巨大。其次是騙取出口退稅犯罪，犯罪鏈條長(zhǎng)，隱蔽程度比較高，偵辦難度大。 另外，有些地方出現(xiàn)了犯罪分子利用非法軟件、高技術(shù)手段實(shí)施涉稅犯罪。

（三）增加了納稅人申報(bào)繳納增值稅納稅成本

1.納稅人需頻繁了解和掌握增值稅發(fā)票開具要求。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷制發(fā)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，如果納稅人未能及時(shí)了解和掌握最新的增值稅專用發(fā)票的規(guī)定的補(bǔ)充或改變，就可能不可開具或不可抵扣增值稅專用發(fā)票，既影響了經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，還可能增加增值稅費(fèi)用。

2.納稅人需購買和調(diào)換開票設(shè)備。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)同步更新稅控設(shè)備和開票設(shè)備，增加了額外工作和企業(yè)的經(jīng)營成本。

（四）抵扣憑證與企業(yè)所得稅稅前扣除的矛盾

目前的稅法規(guī)定，企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。 但善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否可企業(yè)所得稅稅前扣除？ 相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行以票控稅的原則，結(jié)果造成的局面是企業(yè)無法換開發(fā)票的情況下，真實(shí)成本無法在稅前扣除，對(duì)納稅人合法權(quán)益保障力度不夠。這個(gè)問題國家稅務(wù)總局未發(fā)文明確，在全國稅務(wù)系統(tǒng)中也存在爭(zhēng)議。國家稅務(wù)總局2000年制發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)），規(guī)定符合四個(gè)條件的受票方為“善意取得增值稅專用發(fā)票”，一是購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，二是銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，三是專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，四是且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得。 這個(gè)文件出臺(tái)的背景是解決13號(hào)文件規(guī)定的對(duì)取得虛開發(fā)票的納稅人處理——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，還必須罰款。 134號(hào)文件出臺(tái)的背景是為了統(tǒng)一處理當(dāng)時(shí)的“共和國第一大案”的金縣虛開增值稅專用發(fā)票大案。 依據(jù)134號(hào)文件的要求，對(duì)所有取得金縣虛開的專票并已申報(bào)抵扣的的金額，一律“補(bǔ)一罰一”，即除了追繳已抵扣的稅額，并按追繳的增值稅金額罰款一倍。 這在增值稅“以票抵稅”的新稅制剛施行就發(fā)生的重大違法犯罪行為應(yīng)嚴(yán)厲打擊，強(qiáng)化對(duì)打擊虛開發(fā)票違法犯罪的威懾力，是有力的。 但隨著大量虛開發(fā)票案件的處理，我們發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)雖然取得是虛開的發(fā)票，虛開發(fā)票上的稅額也已申報(bào)抵扣，但企業(yè)的購買業(yè)務(wù)并不存在取得虛開發(fā)票的故意和過錯(cuò)。 對(duì)上述企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣而追繳稅款，已造成企業(yè)不必要的費(fèi)用成本，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)向總局提出了上述問題，總局在2000年組織了《增值稅虛開增值稅專用發(fā)票的定性和處理》調(diào)研組，根據(jù)調(diào)研組建議，總局制發(fā)了《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》國稅發(fā)2000187號(hào)，修改了對(duì)企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣一律“補(bǔ)一罰一”處理的規(guī)定。 187號(hào)文件，是總局流轉(zhuǎn)稅司制發(fā)的，企業(yè)所得稅司并未參加，所以對(duì)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否可企業(yè)所得稅稅前扣除未作規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體處理中， 一般依據(jù)企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”，如符合上述規(guī)定是允許在稅前扣除。

2018年，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第4條規(guī)定，“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。 真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。 ”企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，是否符合真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性。 真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性是符合的。 從合法性角度分析，開票方如果開具的發(fā)票是從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購買的，增值稅專用發(fā)票的形式要件應(yīng)該是合法的。

三、改變?cè)鲋刀悺?/span>

以票抵稅”的征管模式上述講了增值稅“以票抵稅”的優(yōu)點(diǎn)和弊端。 為了有利于國家稅收穩(wěn)定增加，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，有利于納稅人申報(bào)繳納。 建議改變?cè)鲋刀悺耙云钡侄悺钡恼鞴苣Ｊ?，關(guān)鍵問題是

1.取消增值稅一般納稅人限額小規(guī)模納稅人的劃分。

2.增值稅抵稅憑證的多樣化和簡(jiǎn)易化。

3.減少和控制增值稅簡(jiǎn)易征收、免稅、不征收的范圍。

對(duì)上述意見的具體表述。 近日，看到作者“藍(lán)敏”來源“藍(lán)敏說稅”發(fā)表的《專票要退場(chǎng)了？ 說說增值稅征求意見稿》，很有同感。 在表示敬意的同時(shí)，借用上述部分文章，表達(dá)如下：

（一）專票要退場(chǎng)了

猜測(cè)的理由有三個(gè)：第一：進(jìn)項(xiàng)抵扣，憑證合法就行。在進(jìn)項(xiàng)抵扣上，征求意見稿與原條例規(guī)定有些差異。 兩者對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金的定義是相同的：“支付或負(fù)擔(dān)的增值稅金，是進(jìn)項(xiàng)稅金”。但原條例同時(shí)規(guī)定：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，必須是“抵扣憑證上”注明的稅金，還羅列了具體的憑證類型，并且抵扣憑證不滿足稅務(wù)總局的規(guī)定就不能規(guī)定?！对鲋刀惙ㄕ髑笠庖姼濉穮s沒有這些內(nèi)容。征求意見稿只是說“進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣”。結(jié)論就是——憑證合法就能抵扣！至于是不是增值稅專用發(fā)票，那倒沒有關(guān)系。 合法前提下，一切發(fā)票都可以抵扣，增值稅專用發(fā)票不是必須的了。同時(shí)注意，征求意見稿也沒有規(guī)定，抵扣憑證必須要滿足稅務(wù)總局的規(guī)定。 按征求意見稿抵扣憑證以合法性為唯一要求。發(fā)票的合法性，主要由《發(fā)票管理辦法》來規(guī)范，征管法規(guī)定發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)家管理，但管理是管理，合法是合法，哪些是合法、哪些是違法，得按法律、法規(guī)來。比如，按《增值稅法征求意見稿》，金三系統(tǒng)中失控的增值稅專用發(fā)票，只要不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定為違法憑證，其進(jìn)項(xiàng)不準(zhǔn)抵扣就違法。而在當(dāng)前政策下，由于憑證不滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就不能抵扣，所以，稅務(wù)總局可以直接規(guī)定某些憑證不得抵扣，像失控發(fā)票、異常戶發(fā)票，雖然不能證明違法，也可以規(guī)定不能抵扣。第二個(gè)理由：全都稅控了《增值稅法征求意見稿》第41條納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。既然都全部稅控了，那么增值稅專用發(fā)票還有什么特殊性？以后，所有發(fā)票都必須走稅控系統(tǒng)，只要取得這些發(fā)票并支付或負(fù)擔(dān)了增值稅，就可以抵扣。第三個(gè)理由是大趨勢(shì)。

（二）《增值稅法征求意見稿》刪除關(guān)于不得使用增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

看看《增值稅法征求意見稿》，增值稅的核算只涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)，當(dāng)然也要分項(xiàng)目。 但這樣的核算要求，與會(huì)計(jì)核算的要求是完全不一樣的兩碼事，會(huì)計(jì)有自己的制度與準(zhǔn)則，與增值稅是兩套東西。拿會(huì)計(jì)核算來限制進(jìn)項(xiàng)抵扣，理由是什么？ 除了想多收點(diǎn)稅或者給納稅人形成壓力，沒有意義。所以，只要能夠確確認(rèn)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)，以及銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目，不應(yīng)該超范圍擴(kuò)大抵扣的限制。

（三）關(guān)于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題

按《增值稅法征求意見稿》的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅金是支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。 但自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，銷售方不收銷項(xiàng)稅，也就是說根本就沒有增值稅金的支付和負(fù)擔(dān)，怎么抵扣？原條例直接規(guī)定“憑證上注明或計(jì)算的稅金”，就可以抵扣了，但《增值稅法征求意見稿》上卻沒有，那么，農(nóng)產(chǎn)品怎么抵？自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品肯定是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，不然就不惠農(nóng)了，但《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定：國務(wù)院可以規(guī)定其它可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，那么怎么加進(jìn)去？ 既然已經(jīng)立了法，基本的納稅規(guī)則就應(yīng)該由法律直接進(jìn)行規(guī)定，條例只進(jìn)行落實(shí)。難道是忘了？

（四）進(jìn)項(xiàng)的加計(jì)抵扣

如果這一政策要延續(xù)的話，《增值稅法征求意見稿》也需要進(jìn)行規(guī)定或授權(quán)國務(wù)院來定。

（五）免稅的發(fā)票問題

《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定免稅不能開增值稅專用發(fā)票。 我認(rèn)為這是確的。如果增值稅專用發(fā)票已經(jīng)行將就木，自然就不用規(guī)定免稅不能開了。 到時(shí)候，都開增值稅發(fā)票。換個(gè)角度看，如果已經(jīng)免稅，則稅款為零，購買方也沒有支付或負(fù)擔(dān)增值稅，所以，就算開了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)也是零。 所以，不準(zhǔn)開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定也就沒有意義了。

（六）關(guān)于一般納稅人登記

《增值稅法征求意見稿》發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外。

《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定納稅人身份，而是把整個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的事項(xiàng)，都授權(quán)給國務(wù)院制定條例來定。