對于《公告》中提到的 “其他相關費用”，企業(yè)在計算加計扣除時往往容易忽略其限額要求。溫故知新，趕快來學習一下吧！

part one

其他相關費用

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）確定了以下允許加計扣除的研發(fā)費用具體范圍：

1. 人員人工費用。

2. 直接投入費用。

3. 折舊費用。

4. 無形資產(chǎn)攤銷。

5. 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6. 其他相關費用。

其中，“其他相關費用”是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

part two

限額計算方法

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

需要注意的是，企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，原來是按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額（國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定，以下簡稱97號公告）?！豆妗穼Υ诉M行調整優(yōu)化，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，適用于2021年及以后年度。

企業(yè)按照以下公式計算“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

part three

案例實務

《公告》對其他相關費用限額計算方法的調整，進一步減輕了企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠。

舉例：假設某公司2021年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。

（一）按照97號公告的計算方法

項目a的其他相關費用限額為10萬元90*10%/(1-10%)，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目b的其他相關費用限額為11.11萬元100*10%/(1-10%)，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。

（二）按照《公告》明確的計算方法

兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元(90＋100)*10%/(1-10%)，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

政策依據(jù)

1. 《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2. 《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

3. 《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）

4. 關于《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》的解讀

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