1．采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

2．采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)“進項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

3．購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人自2019年4月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2019年4月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可以一次性抵扣。

此前尚未抵扣的進項稅額2019年4月1日后無論是否滿足13個月均可抵扣，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

一般納稅人購進的已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

注意：提供建筑服務(wù)的一般納稅人簡易計稅以及提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人取得分包單位發(fā)票，是可以抵減應(yīng)納稅額的，所以也不能直接進成本，這時“22210802簡易計稅——待扣稅款”科目就有用了。

6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“同定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——進項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，信記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

注意：簡易計稅項目處理同小規(guī)模納稅人。

銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

注意：不一定都是專用發(fā)票。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

【學(xué)習(xí)與思考】

“銷項”兩字令人費解，建議修改如下：

（1）如果是一般計稅方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)稅額（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（2）如果是簡易計稅方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)稅額（待轉(zhuǎn)簡易稅額）”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——筒易計稅”科目。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

案例1

建筑項目竣工后如何進行增值稅會計處理

某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2019年6月承接工程合同8 000萬元，2019年12月31日已經(jīng)竣工結(jié)算，結(jié)算額8 200萬元，質(zhì)保金410萬元。向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票7 790萬元，質(zhì)保金410萬元未向業(yè)主開具發(fā)票。

問:2019年12月如何會計處理?

分析：

1．竣工結(jié)算時（單位：萬元，下同）：

借：應(yīng)收賬款 8200

貸：工程結(jié)算 7522.944〔=8200/(1+9%)〕

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 643.21

〔=7790/(1+9%)×9%〕

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)稅額（待轉(zhuǎn)銷項稅額）　　33.85〔=410/(1+9%)×9%〕

2．收到質(zhì)保金或提前開具發(fā)票時:

借：應(yīng)交稅費-----待轉(zhuǎn)稅額（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 33.85〔=410/(1+9%)×9%〕

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 33.85

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。

2．視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。

3．全面試行營改增前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)營改增前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。

注意：未計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，直接根據(jù)調(diào)整后的不含稅收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。

全面試行營改增后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、地方教育附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、土地增值稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

注意：地方教育附加、土地增值稅是筆者加進去的。

差額征稅的賬務(wù)處理

1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。（其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”“原材料”“庫存商品”“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實際情況予以確定。）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

友情提示

跟房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的還有建筑服務(wù)、物業(yè)服務(wù)，可能出現(xiàn)扣減銷售額的情形包括：

1． 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式：銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷(1+9%)。

2． 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。其中，分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

3．納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額、按照5%的征收率計算繳納增值稅。

4．一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

5．提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。

若是一般計稅，記得用“銷項稅額抵減”科目，若是簡易計稅，記得用“簡易計稅——待扣稅款”科目。

案例2

一般計稅方法下房地產(chǎn)公司如何進行增值稅會計處理

a房地產(chǎn)公司將一棟樓以價稅合計1 000萬元銷售給m公司，經(jīng)過計算，這棟樓對應(yīng)的土地成本為300萬元。

問：該公司如何進行納稅申報和會計處理?

分析：

a房地產(chǎn)公司可全額開具增值稅專用發(fā)票給m公司，即價稅合計1 000萬元。a房地產(chǎn)公司在《增值稅申報表》主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”中，填報銷售額1000÷(1+9%)=917.43(萬元)。

在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第10列“銷項(應(yīng)納)稅額”填報1 000÷(1+9%)×9%=82.57(萬元)；第14列“銷項(應(yīng)納)稅額”，填報(1000-300)÷(1+9%)×9%=57.80(萬元)；并將《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項(應(yīng)納)稅額”57.80萬元，填報在《增值稅納稅申報表》主表第11行“銷項稅額”欄次中。

① 取得土地時的會計處理（單位：萬元，下同）：

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 　300

貸：銀行存款 300

② 開發(fā)產(chǎn)品銷售達到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時（交付或合同約定交付時間）會計處理：

借：預(yù)收賬款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 917.43

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 82.57

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 24.77

借：主營業(yè)務(wù)成本 24.77(紅字)

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失、則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

友情提示

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

但是不要想這是簡易計稅方法，也不要認(rèn)為這要單獨計稅，“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目余額的月末處理規(guī)則不符合增值稅申報表的申報規(guī)則。按照《增值稅會計處理規(guī)定》企業(yè)平時不做賬務(wù)處理，月末根據(jù)“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”的貸方余額繳納增值稅，繳納增值稅時作如下會計處理：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等

但是，這種做法與納稅申報的規(guī)則不一致。

因為在納稅申報表中，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅是計入主表第11欄“銷項稅額”中。企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交的增值稅是根據(jù)“銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+簡易計稅-減免稅額-預(yù)繳增值稅”等步驟計算出來的，如果按照《增值稅會計處理規(guī)定》的處理，賬面上就無法體現(xiàn)抵減進項稅額的情況，如果當(dāng)月企業(yè)進項稅額大于銷項稅額，同時將應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅直接繳納了，這樣就會出現(xiàn)，一方面繳納金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅，另一方面又會出現(xiàn)留抵稅額，導(dǎo)致實際會計處理與申報數(shù)據(jù)不一致。

處理建議如下：

月末時，看“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的余額。

（1）如果為借方余額，則不做賬務(wù)處理，在賬外登記；

（2）如果為貸方余額，則先將“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的余額轉(zhuǎn)入“銷項稅額”科目：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

這樣做的原因是，這一會計處理是將“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目核算的稅費計入銷項稅額，再與進項稅額等科目計算得出本月應(yīng)交增值稅。因此，通過做此分錄，就能將“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”還原為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。這樣就能保證轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅也能夠抵扣迸項稅額，與之前的做法一致。

如果有借方余額則不做賬務(wù)處理，是因為財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。金融商品轉(zhuǎn)讓的虧損不能由其他銷售貨物或者提供服務(wù)的銷售收入來彌補。因此，如果出現(xiàn)借方余額則不做處理，而在賬外備查登記。

這樣，會計處理與納稅申報就保持了一致。

進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

問題1　　房地產(chǎn)老項目選擇簡易計稅，不能抵扣進項稅，但如果取得了增值稅專用發(fā)票，是直接進項稅額轉(zhuǎn)出，還是以含稅價直接進成本呢?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件2)，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計算可抵扣的進項稅額。因此，為避免用途發(fā)生轉(zhuǎn)變時，因取得增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證造成無法抵扣進項稅額，納稅人取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)專用于簡易計稅項目的，專用發(fā)票不進行抵扣或抵扣后進項稅額轉(zhuǎn)出，待轉(zhuǎn)變用途時再行進項稅額抵扣。

月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

注意：按照上文理解，本科目僅僅是核算一般納稅人一般計稅情況的增值稅。

繳納增值稅的賬務(wù)處理

1．繳納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。如果存在增值稅加計抵減事項，則借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“其他收益”科目。

2．繳納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

友情提示

關(guān)鍵是這一句話：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從‘應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅’科目結(jié)轉(zhuǎn)至‘應(yīng)交稅費——未交增值稅’科目?！边@里明明白白說的就是一種配比關(guān)系。

譬如某開發(fā)商有三個項目，都有預(yù)繳稅款，其中a項目達到納稅義務(wù)發(fā)生時間，b、c未達到，要配比嗎?再進一步，a項目100套房子，30套達到納稅義務(wù)發(fā)生時間，70套未達到，要配比嗎?小編認(rèn)為該配比，雖然比較難做。詳見9.2.4節(jié)中問題16的分析。

4．減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

注意：貸記“營業(yè)外收入”。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定、企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

注意：原來入進了管理費用，所以還是貸記“管理費用”吧。

關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

友情提示

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，若具備免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。即：

小規(guī)模納稅人平時取得銷售收入常會計處理 ：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

免征增值稅時:

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入