一、固定資產(chǎn)的概念：特征強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)，即持有目的、使用時(shí)間長(zhǎng)。概念里還有一個(gè)前提征特是有形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)中的固定兩字可以理解成使用過(guò)程中能保持實(shí)物形態(tài)的。所以實(shí)際上固定資產(chǎn)的概念里是三個(gè)特征。即1、實(shí)物資產(chǎn)2、持有目的是為了使用或出租不是為了銷售和投資3、使用時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

舊會(huì)計(jì)制度以及實(shí)際工作中關(guān)于固定資產(chǎn)的特征還包括單位價(jià)值比較高的這個(gè)特征。但因單位價(jià)值比較高是一個(gè)模糊概念，對(duì)不同企業(yè)來(lái)說(shuō)價(jià)值高低的理解的是不同的，因而固定資產(chǎn)定義上不再保留這個(gè)特征，把決定權(quán)留給企業(yè)，換句話來(lái)說(shuō)使用時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的工具也是可以列為固定資產(chǎn)核算的，但實(shí)際工作中沒(méi)有人會(huì)這么做的。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)賬建賬與核算都有點(diǎn)麻煩，會(huì)加大工作量。在滿足會(huì)計(jì)信息使用條件下，只要是單位價(jià)值低或使用時(shí)間短的實(shí)物資產(chǎn)列都為低值易耗品，甚至直接計(jì)入當(dāng)期捐益，會(huì)計(jì)上不作實(shí)物進(jìn)行收發(fā)存核算。

另對(duì)概念的把握一定要注意持有的目的是為了使用或出租，不是為了出售和投資。

二、固定資產(chǎn)分類：可以理解為各種狀態(tài)的明細(xì)。值得關(guān)注的是其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（如福利）的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是不可以抵扣的，如果用途在兩者之間切換，就會(huì)涉及進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入抵扣的情況。同理，存貨用途改變也一樣有這樣的涉稅問(wèn)題處理的。

三、固定資產(chǎn)的取得：按歷史成本計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量：取得某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定狀態(tài)前發(fā)生的必要的由企業(yè)承擔(dān)的支出要計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)成本中，并且資產(chǎn)只要實(shí)物不減少，則賬面余額不會(huì)變。對(duì)這個(gè)概念要掌握好的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：1、前：只有是達(dá)到預(yù)定狀態(tài)前的支出才能算入資產(chǎn)成本。如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不能算入資產(chǎn)成本；為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息費(fèi)用在完工達(dá)到使用狀態(tài)前要算入資產(chǎn)成本，完工達(dá)到使用狀態(tài)后不能算入； 2、必要：也就是不是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)的任何支出都算入資產(chǎn)成本。如采購(gòu)資產(chǎn)的差旅費(fèi)可以說(shuō)是為了取得資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，但不是取得資產(chǎn)的必要費(fèi)用，即不出差一樣可以取得該項(xiàng)資產(chǎn)，所以差旅費(fèi)用不計(jì)入資產(chǎn)成本；如材料入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不能計(jì)入資產(chǎn)成本中，但采購(gòu)材料入庫(kù)前中途發(fā)生必要的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用要計(jì)入材料成本。3、由企業(yè)承擔(dān)的：如果存在取得資產(chǎn)時(shí)支出了某項(xiàng)墊付款或可抵扣的稅費(fèi)等雖然要由企業(yè)支付但費(fèi)用實(shí)際不是由企業(yè)承擔(dān)的支出，不能計(jì)入資產(chǎn)成本。4、歷史成本：不只稱為成本，而是叫歷史成本計(jì)量是因?yàn)椴捎脷v史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)只要實(shí)物不變則其賬面余額就不會(huì)變。期末其在報(bào)表中報(bào)送的是賬面價(jià)值，賬面價(jià)值由其成本減其備抵科目余額確定。

三、固定資產(chǎn)折舊：要理解為固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中價(jià)值的減少，本質(zhì)是價(jià)值的轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到哪里去？按受益原則核算。如生產(chǎn)用的轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本構(gòu)成產(chǎn)品成本，即轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)去了，經(jīng)濟(jì)利益實(shí)際沒(méi)有流出企業(yè)；銷售部門(mén)的是為銷售服務(wù)的，但因?yàn)闆](méi)有明確的承載對(duì)象，所以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用即銷售費(fèi)用沖減當(dāng)期利潤(rùn)，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

折舊方法中的平均年限法、工作量法及年數(shù)總和法在計(jì)算折舊時(shí)從一開(kāi)始就要用到預(yù)計(jì)凈殘值，或說(shuō)計(jì)算的基礎(chǔ)都是使用應(yīng)計(jì)折舊總額（原值－預(yù)計(jì)凈殘值），平均年限法是將這個(gè)折舊總額平均分?jǐn)偟礁髂曛校还ぷ髁糠ㄊ菍⑦@個(gè)應(yīng)計(jì)折舊總額攤?cè)氲筋A(yù)計(jì)工作總量的每一個(gè)工作量中，即先算出單位工作量的折舊額，再乘以當(dāng)月工作量即是當(dāng)月的舊舊額。年數(shù)總和法是把折舊總額乘以逐年下降的折舊率，該折舊率等于當(dāng)年起始時(shí)尚可使用年限除以各年尚可使用年數(shù)總和，就注定了各年的折舊率之和等于1，折舊總額不變，折舊率隨著各年尚可使用年限的下降而遞減，這種方法就展現(xiàn)為把折舊總額逐年遞減的分?jǐn)偟礁髂昀?。而雙倍余額遞減法中的前幾年的計(jì)算是不會(huì)用到預(yù)計(jì)凈殘值的，實(shí)際上前n-2年折舊的計(jì)算才能叫雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法的意思是用雙倍折舊率乘以逐年下降的固定資產(chǎn)凈值。其中雙倍的意思是雙倍折舊率，這個(gè)雙倍是相對(duì)沒(méi)有考慮凈殘值的情況下平均年限法的折舊率來(lái)說(shuō)的，如固定資產(chǎn)可使用年限為5年，則沒(méi)有凈殘值情況下平均年限法的年折舊率為五分之一，現(xiàn)在雙倍余額遞減法就是五分之二。其中余額的意思指的是固定資產(chǎn)凈值，等于原值減已提折足額。因?yàn)檎叟f率不變，而固定資產(chǎn)凈值會(huì)隨著每年計(jì)提的折舊額不斷增加而逐年下降，展現(xiàn)出每年的折舊額逐的下降。但這種方法要注意最后兩年改為平均年限法，也就是最后兩年把還沒(méi)有計(jì)提的折舊額均均分?jǐn)?。預(yù)計(jì)凈殘值到最后兩年才會(huì)用到。

關(guān)于折舊的范圍要從兩個(gè)角度理解。一、從空間角度要這么記：但凡屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)如果不是土地也沒(méi)有計(jì)足折舊的，就都要計(jì)提折舊，反之就不用計(jì)提。所以經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)因?yàn)椴皇瞧髽I(yè)的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)仍是企業(yè)固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊；融資租入的固定資產(chǎn)本質(zhì)是融資分期付款購(gòu)買(mǎi)，視為企業(yè)資產(chǎn)，要計(jì)提折舊，反之融資租出固定資產(chǎn)實(shí)際是分期收款銷售，不再是企業(yè)固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)更新改造期間不計(jì)提折舊，是因?yàn)樗^的更新改造是用原固定資產(chǎn)作為成本的一部分構(gòu)建另一項(xiàng)全新的固定資產(chǎn)，當(dāng)轉(zhuǎn)入工程狀態(tài)時(shí)，原固定資產(chǎn)已不再存在于固定資產(chǎn)賬目下，雖仍是企業(yè)資產(chǎn)但已不是固定資產(chǎn)了，既然不是處在固定資產(chǎn)賬目下，當(dāng)然就不用計(jì)提折舊了。二、從時(shí)間范圍上看，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開(kāi)始；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月不再計(jì)提。值得注意的是折舊年度是從取得固定資產(chǎn)次月起開(kāi)始計(jì)算的，如2019年9月取得的固定資產(chǎn)，第一個(gè)折舊年度是從2019年10月開(kāi)始計(jì)算，即2019年10月-2020年9月，第二個(gè)折舊年度是2020年10月-2021年9月，如果求2020年的折舊額，則第一折舊年度占三個(gè)月，第二個(gè)折舊年度占9個(gè)月。若采用平均年限法和工作量法是沒(méi)有影響的，這個(gè)折舊年度的提法沒(méi)什么用的，因?yàn)槠骄晗薹總€(gè)月的折舊額是一樣的，但是折舊額逐年遞減的加速法即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是有影響的。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。所謂的后續(xù)支出指的是取得固定資產(chǎn)后在持有期間在固定資產(chǎn)上發(fā)生了支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算原則是：要么資本化要么費(fèi)用化。一、資本化。后續(xù)支出能明顯延長(zhǎng)原固定資產(chǎn)的壽命和改善原固定資產(chǎn)性能的，一般用詞叫更新改造或改擴(kuò)建，這種后續(xù)支出要資本化處理，就是將支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，本質(zhì)是把原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上后續(xù)支出共同作為成本一部分構(gòu)建全新固定資產(chǎn)，所以核算上和自建自營(yíng)固定資產(chǎn)是一樣的，先將原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，后續(xù)支出也計(jì)入在建工程，完工后將在建工程歸集到的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但要注意的是如果構(gòu)建過(guò)程中從原固資定資產(chǎn)中拆解下部件，則要把拆解的部件的賬面價(jià)值要沖減在建工程，因?yàn)楹罄m(xù)支出資本化時(shí)是先將沒(méi)有拆解過(guò)的原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入了在建工程，現(xiàn)在有部件拆解下來(lái)后，當(dāng)然要將拆解下來(lái)的部件的賬面價(jià)值沖減在建工程，至于拆解下的部件處置的損益是不會(huì)影響新固定資產(chǎn)成本的，若有凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

五、處置固定資產(chǎn)。所謂的處置固定資產(chǎn)是指企業(yè)有計(jì)劃的有準(zhǔn)備的或有意識(shí)的把固定資產(chǎn)清離企業(yè)?？梢允菆?bào)廢毀損或捐贈(zèng)（不以逐利為目標(biāo)），也可以是出售或轉(zhuǎn)讓投資（以逐利為目標(biāo)）等方式將固定資產(chǎn)清理出企業(yè)。

對(duì)固定資產(chǎn)處置一定要用“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)清理是在處置固定資產(chǎn)的核算中每個(gè)分錄都要用到的。如何理解這個(gè)科目要把握好。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)它是一個(gè)資產(chǎn)類科目，但不需要從會(huì)計(jì)要素即資產(chǎn)角度去理解它。這個(gè)科目存在的意義是在清理過(guò)程歸集各種經(jīng)濟(jì)利益的流出與流入。當(dāng)企業(yè)要處置固定資產(chǎn)時(shí)，有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)相當(dāng)于會(huì)形成費(fèi)用一樣（實(shí)際上不是費(fèi)用），固定資產(chǎn)清理象費(fèi)用一樣要記在借方；當(dāng)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)相當(dāng)于形成收入一樣（實(shí)際上不是收入），固定資產(chǎn)清理要記在貸方。所以第一步將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值這么多的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)離開(kāi)企業(yè)，固定資產(chǎn)清理要記在借方，處置過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用，也是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，固定資產(chǎn)清理記在借方，流出了什么就貸什么。當(dāng)取得售價(jià)、殘料回收、賠款等經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，固定資產(chǎn)清理記在貸方，流入了什么就借記什么。清理完畢，如果固定資產(chǎn)清理的余額如果在借方，代表是處置固定資產(chǎn)有凈流出，形成虧損。如果余額在貸方則表示有經(jīng)濟(jì)利益凈流入，形成收益。清理完畢要把這個(gè)凈損益轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益（追求經(jīng)濟(jì)利益為目的）、營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（不追求經(jīng)濟(jì)利益為目的）。

六、固定資產(chǎn)清查。

1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算過(guò)程依舊和現(xiàn)金清查與存貨清查一樣通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算。分為審批前和審批后處理。審批前調(diào)整賬項(xiàng)，使得賬實(shí)相符，同時(shí)如果不是自然災(zāi)害造成的盤(pán)虧，已抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅要按賬面價(jià)值與原值的比例部份將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。審批后，扣除賠償及殘料回收等經(jīng)濟(jì)利益流入，凈虧損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

這里應(yīng)該要花點(diǎn)工夫理直對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢這個(gè)科目的理解，它和固定資產(chǎn)清查一樣其實(shí)都是資產(chǎn)類科目，本質(zhì)就給清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的資產(chǎn)在處理確定損益前換個(gè)名字的過(guò)渡科目，所以屬于資產(chǎn)，但不用這樣去理解思考它。清查發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈與盤(pán)虧實(shí)際就是有經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)。當(dāng)盤(pán)虧時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值流出企業(yè)，經(jīng)濟(jì)利益減少相當(dāng)于會(huì)形成費(fèi)用損失一樣，在不明確盤(pán)虧的原因前無(wú)法追責(zé)定損，當(dāng)然不知道形成的是什么費(fèi)用與損失。所以審批前要干的事就是使得賬實(shí)相符，盤(pán)虧資產(chǎn)，即經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，記入過(guò)渡科目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方（可以理解成盤(pán)虧造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)會(huì)形成費(fèi)用或損失，記在借方）。審批后，將待理財(cái)產(chǎn)損溢結(jié)平，記在貸方。當(dāng)處理時(shí)有殘料回收或賠償時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益凈流出實(shí)際沒(méi)那么多，形成的費(fèi)用與虧損就應(yīng)扣除這部份經(jīng)濟(jì)利益的流入記入相關(guān)費(fèi)用或損失科目。一般來(lái)說(shuō)這個(gè)確定的經(jīng)濟(jì)利益凈流出若是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻幕蚨~內(nèi)損耗的記入管理費(fèi)用，如果是因?yàn)椴豢煽沽σ蛩鼗蚍瞧髽I(yè)內(nèi)部管理因素引記的記入營(yíng)業(yè)外支出。反之盤(pán)盈資產(chǎn)時(shí)，審批前應(yīng)當(dāng)調(diào)整賬項(xiàng)使得賬實(shí)相附，賬面上資產(chǎn)增加，就是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，相當(dāng)于有形成收益一樣，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的貸方。查明原因后，作出審批結(jié)果，扣除要?dú)w還的經(jīng)濟(jì)利益，偶然利得記入營(yíng)業(yè)外收入（如現(xiàn)金），存貨盤(pán)盈的一大原因是收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤，實(shí)際是因?yàn)楣芾碓蛟斐墒找?，不?yīng)列入收益，同時(shí)考慮到存貨存在定額內(nèi)損耗的盤(pán)虧是列為管理費(fèi)用的，出現(xiàn)更少的盤(pán)盈存貨是不是考慮和利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用一樣沖減管理費(fèi)用。

2、值得注意的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理并不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢來(lái)核算。

固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原會(huì)計(jì)制度是作為當(dāng)期損益的。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前少計(jì)漏計(jì)或會(huì)計(jì)上提前報(bào)廢了固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更處理，即視為以前年度的行為引起的。有人可能會(huì)問(wèn)，那不能是今年的行為引發(fā)的嗎？也有可能，但可能性不大，這個(gè)就不去明確分析了，更加主要的是因?yàn)榱袨榍捌诓铄e(cuò)還有可以防止企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)方面人為控制調(diào)節(jié)當(dāng)年報(bào)表利潤(rùn)的可能性。

其賬務(wù)處理依然分報(bào)批前和報(bào)批后，報(bào)批前調(diào)整賬項(xiàng)使得賬實(shí)相附，并按稅法規(guī)定計(jì)交所得稅。報(bào)批后，將以前年度損益轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配分利潤(rùn)”

(1)審批前：根據(jù)重置成本及新舊程度確定價(jià)值記增固定資產(chǎn)并列為過(guò)去年度利

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

同時(shí)：計(jì)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

兩個(gè)分錄可以合并好些。

(2)審批后：將以前年度損益轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配分利潤(rùn)”

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

另外：按企業(yè)實(shí)際情況，需要補(bǔ)提盈余公積的要補(bǔ)提（不是說(shuō)盤(pán)盈固定資產(chǎn)造成往年利潤(rùn)增加就要補(bǔ)提法定盈余公積，如企業(yè)連年虧損，企業(yè)本來(lái)就沒(méi)有計(jì)提盈余公積。反之若盈利就應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積

兩個(gè)分錄可以合并。

七、固定資產(chǎn)減值：在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生可能減值跡象時(shí)，要計(jì)算其可回收金額，比原賬面價(jià)值要低時(shí)，要計(jì)提準(zhǔn)備，將賬面價(jià)值沖減至可回收價(jià)值。為什么是資產(chǎn)負(fù)債表日？因?yàn)闀?huì)計(jì)是提供會(huì)計(jì)信息的，要提供可靠的有用的會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提供賬面價(jià)值而不是賬面余額，因而在資產(chǎn)負(fù)債表日要評(píng)估資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度里，最少應(yīng)當(dāng)年末開(kāi)展一次，固定資產(chǎn)只有發(fā)生明顯的減值跡象時(shí)才干這個(gè)事。

賬務(wù)處理上和存貨減值處理差不多，計(jì)提減值時(shí)造成的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)形成的損失也是計(jì)入資產(chǎn)減值損失。但不同的在于：

計(jì)提時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值減少使用的科目不同。分別是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

計(jì)提的減值不可轉(zhuǎn)回。存貨減值計(jì)量方法是采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法，是用變動(dòng)的可變現(xiàn)凈值與不變成本進(jìn)行比較，誰(shuí)低賬面價(jià)值就是誰(shuí)。代表著，存貨賬面價(jià)值最高是成本，且往期計(jì)提過(guò)的存貨減值價(jià)格回升至成本價(jià)以內(nèi)都是可以轉(zhuǎn)回的。