那什么是真意義上的稅務(wù)籌劃呢？我們來(lái)看一下稅務(wù)籌劃的定義——稅務(wù)籌劃，是納稅人在合理利用現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)則的前提下，為實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)目的而對(duì)納稅人的各項(xiàng)涉稅行為進(jìn)行的各種事先安排。

稅務(wù)籌劃，就需要籌劃者對(duì)稅務(wù)規(guī)則有深入、透徹地理解，有庖丁解牛式的解讀和領(lǐng)悟。我們就把稅務(wù)籌劃的概念看作稅務(wù)規(guī)則，來(lái)深入的、全方位地解讀下這個(gè)規(guī)則。

一、稅務(wù)籌劃的主體、客體與內(nèi)容

1、主體

“稅務(wù)籌劃，是納稅人……”說(shuō)明稅務(wù)籌劃的主體是納稅人。其實(shí)嚴(yán)格意義上來(lái)講，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行一定的籌劃，最常見(jiàn)的就是稅務(wù)局今年的征收指標(biāo)完成了，告知企業(yè)先不要交稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種籌劃不具有市場(chǎng)價(jià)值，不屬于我們討論的稅務(wù)籌劃范疇。

2、客體

“對(duì)納稅人的各項(xiàng)涉稅行為……”這里體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的客體是納稅人的各項(xiàng)涉稅行為。

3、內(nèi)容

“……進(jìn)行的各種事先安排”體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的內(nèi)容是各種安排。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1、非違法性

“在合理利用現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)則的前提下”，意味著稅務(wù)籌劃需要在符合現(xiàn)有規(guī)則的前提下行事，稅務(wù)籌劃不能違反稅務(wù)規(guī)則。也就是說(shuō)稅務(wù)籌劃一定得是規(guī)的，那些不規(guī)的勾當(dāng)，是容易被掃黃大隊(duì)給掃的，不對(duì)，串臺(tái)了，是容易被稅務(wù)稽查的。稅務(wù)籌劃的底線就是要不違反現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)則，之所以說(shuō)是不違反，而不是說(shuō)合乎規(guī)則，因?yàn)榧{稅籌劃的方法中，有一些是體現(xiàn)著立法精神的，比如說(shuō)研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，這里是體現(xiàn)著國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的立法意圖，企業(yè)通過(guò)加大研發(fā)投入來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，這是和立法意圖相一致的，也是國(guó)家鼓勵(lì)的行為。但同時(shí)也有一些納稅籌劃的方法是和立法意圖相違背的，比如個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率制的，工資數(shù)額不同，可能就適用不同的稅率，而企業(yè)通過(guò)人為調(diào)節(jié)工資額，使本應(yīng)該適用高檔稅率的可以適用低檔稅率了，這些操作就是和立法意圖相違背的，但這些操作是不違法的，也是規(guī)的。稅務(wù)籌劃的底線就是不違法，逾越了這個(gè)邊界，可能就邁入了偷逃稅的深淵。

2、時(shí)效性

“利用現(xiàn)有稅務(wù)規(guī)則”里有“現(xiàn)有”兩個(gè)字，這里就體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的一個(gè)時(shí)效性特點(diǎn)。規(guī)則是隨時(shí)變動(dòng)的，隨著時(shí)間的流逝，總有新的規(guī)則產(chǎn)生，也會(huì)有舊的規(guī)則不再適用，稅務(wù)籌劃就是要利用現(xiàn)行有效規(guī)則來(lái)進(jìn)行籌劃。同樣的稅務(wù)籌劃手段，隨著規(guī)則的變化，可能也就不再適用。

3、收益性

“為實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)目的”明確說(shuō)明了稅務(wù)籌劃的兩個(gè)目的，一個(gè)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，一個(gè)是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論哪個(gè)目的，均體現(xiàn)了收益性的特點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，實(shí)踐中存在著一種反向稅籌現(xiàn)象，也就是企業(yè)故意地多交稅，這并不是企業(yè)傻了，而是因?yàn)槎愂粘杀局皇瞧髽I(yè)的成本之一，當(dāng)稅收成本與其他成本統(tǒng)籌考慮時(shí)，增加的稅收成本可以有效減少其他方面的成本。典型的例子就是存在業(yè)績(jī)對(duì)賭時(shí)，企業(yè)為了完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，企業(yè)寧肯多做利潤(rùn)多交稅，也要滿足對(duì)賭條件，從而避免觸發(fā)補(bǔ)償條款。這種反向稅籌是企業(yè)為了避免更大的損失，仍然體現(xiàn)著收益性的特點(diǎn)。

4、全局性

“對(duì)納稅人的各項(xiàng)涉稅行為”，意思是指稅務(wù)籌劃并不是簡(jiǎn)單地針對(duì)某一個(gè)具體的稅種進(jìn)行籌劃，它需要充分考慮各個(gè)稅種之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，不能在稅籌時(shí)減少了這個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，最終卻導(dǎo)致另一個(gè)稅種的應(yīng)納稅額增加，典型的如只籌劃增值劃導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加，從而增加了所得稅的應(yīng)納稅額。這里就體現(xiàn)出了稅務(wù)籌劃的全局性特點(diǎn)。

5、事前性。

“進(jìn)行的各種事先安排”，這里的“事先”體現(xiàn)著稅務(wù)籌劃事前性的特點(diǎn)。納稅義務(wù)大多在合同簽訂時(shí)就產(chǎn)生了，而不是在事后的財(cái)務(wù)反映階段。這就要求稅務(wù)籌劃必須在業(yè)務(wù)開(kāi)展前即進(jìn)行相關(guān)安排，包括交易對(duì)象安排、交易結(jié)構(gòu)安排、付款方式安排等。

三、稅務(wù)籌劃的目的

從稅務(wù)籌劃的概念中我們可以看到稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè)，一個(gè)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，一個(gè)是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

減輕稅收負(fù)擔(dān)從風(fēng)險(xiǎn)角度理解可以認(rèn)為是多交稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為什么會(huì)多交稅呢？一來(lái)可能是因?yàn)槠髽I(yè)不知道有優(yōu)惠政策可以享用。二來(lái)可能是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃或沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)囟悇?wù)籌劃從而無(wú)法享用稅收優(yōu)惠政策。有的稅收優(yōu)惠政策是需要企業(yè)進(jìn)行申報(bào)認(rèn)定才能享用的，有些稅收優(yōu)惠政策是需要企業(yè)創(chuàng)造條件去符合稅收優(yōu)惠政策的要求后才能享用的。另外，稅務(wù)籌劃是需要注意很多細(xì)節(jié)的，企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享用稅收優(yōu)惠政策。

降低稅收風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)主要就是指企業(yè)少交稅的風(fēng)險(xiǎn)?？赡苡行┢髽I(yè)覺(jué)得自己該交的稅都交了，但企業(yè)可以捫心自問(wèn)，我們的企業(yè)經(jīng)不經(jīng)得起有矛盾的員工尤其是財(cái)務(wù)人員的舉報(bào)？經(jīng)不經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查？如果答案是否定的，那接下來(lái)便會(huì)有補(bǔ)交稅款、滯納金、罰款等一系列支出，嚴(yán)重的可能會(huì)讓企業(yè)老板背上刑事責(zé)任，身陷囹圄。

稅務(wù)籌劃，大多都是對(duì)稅務(wù)規(guī)則的利用，而利用規(guī)則就要深入、透徹地理解規(guī)則。稅務(wù)籌劃的每一個(gè)規(guī)則，都應(yīng)該像剖析稅務(wù)籌劃概念一樣去深度理解。