價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合條件的代墊運輸費用；

（三）同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 （可以加高頓微信：gd20170912學(xué)習(xí)更多財稅知識。）

2、根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第三十七條的規(guī)定：

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

3、判斷經(jīng)濟利益的流入是否屬于價外費用要注意把握以下幾個要點：

一是，從方向上看，價外費用一定是銷售方向購買方收取的。

二是，從從屬關(guān)系上看，價外費用一定是依附于價款，沒有價款，也就不存在價外費用的概念，皮之不存，毛將焉附。

三是，從內(nèi)容上看，除了文件規(guī)定列舉的除外項目之外，銷售方向購買方收取的各種性質(zhì)的收費，都可歸于價外費用的范疇。

4、價外費用和價款合稱為增值稅的「銷售額」，它是增值稅銷項稅額或者應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。

5、價外費用和價款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價外費用是屬于什么性質(zhì)的收費，它都應(yīng)當和價款選擇同一個稅目計繳增值稅，使用同一個編碼開具發(fā)票。

例 a向b銷售貨物一批，適用稅率為17%，合同約定的含稅價款117萬，因b延遲付款向a支付利息11.7萬元，則a收到的128.7萬元，應(yīng)當全部按照17%計稅，開具發(fā)票時，選擇貨物對應(yīng)的編碼，金額為110萬元，稅額為18.7萬元。

6、會計核算方面，筆者認為，不宜直接把銷售額全部計入營業(yè)收入，而應(yīng)當根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)進行職業(yè)判斷。

一般而言，價款部分可以計入主營業(yè)務(wù)收入，價外費用則應(yīng)具體情況具體分析，如利息費用應(yīng)沖減財務(wù)費用；違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計入營業(yè)外收入；代收、代墊款項應(yīng)計入往來；包裝物租金等計入其他業(yè)務(wù)收入。

購買方作相反的會計處理。

上例中的價外費用對銷售方而言，實質(zhì)上屬于利息收入，應(yīng)當沖減財務(wù)費用。

借：銀行存款 128.7萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元

財務(wù)費用 10萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18.7萬元

購買方的處理為：

借：原材料 100萬元

財務(wù)費用 10萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）18.7萬元