旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，在最新的營改增中規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)后的余額為銷售額。

二、公式及稅率

對于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)選擇差額征稅的，除了銷售額中已抵減的費(fèi)用外，仍然可以抵扣其他符合條件的進(jìn)項稅額。

旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費(fèi)用－支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)。

當(dāng)期銷項稅額＝銷售額÷（1+6%）×6%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×3%

三、發(fā)票開具

其中選差額征稅辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，按照規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

在最新的營改增試點(diǎn)公告中規(guī)定 ：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印‘差額征稅’字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開?！?/p>

四、賬務(wù)處理

（一）一般納稅人差額征稅的會計核算

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》規(guī)定 ：對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷項稅稅額抵減”專欄；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項稅稅額抵減 )按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額

主營業(yè)務(wù)成本按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

假設(shè) a 公司屬于一般納稅人，含稅銷售額應(yīng)按 6% 進(jìn)行價稅分離。

1. 取得旅游服務(wù)收入時的會計處理

借 ：銀行存款

貸 ：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2. 支付 b 公司旅游服務(wù)分包款時的會計處理 ：

借 ：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅稅額抵減）

貸 ：銀行存款

3. 住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬時的會計處理 ：

借 ：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅稅額抵減）

貸 ：銀行存款

（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計核算

文件規(guī)定 ：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目 ；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額

主營業(yè)務(wù)成本按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

假設(shè) a 公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應(yīng)按 3% 進(jìn)行價稅分離。

1. 取得旅游服務(wù)收入時的會計處理 ：

借 ：銀行存款

貸 ：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2. 支付 b 公司旅游服務(wù)分包款時的會計處理 ：

借 ：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸 ：銀行存款

3. 住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬時的會計處理 ：

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅