營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)增值稅名義稅率為10%（4月1日后按9%新稅率執(zhí)行，下同）。實(shí)際稅率為9.05%，相比于營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅率3%而言，稅率上升幅度較大。建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)的建筑施工設(shè)備、材料、和建筑施工費(fèi)、租用的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但建筑業(yè)企業(yè)人工成本所占比重較高，一般為總成本20%-30%左右，如果不做好稅收籌劃，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)顯著升高。

營(yíng)改增可能會(huì)造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)增加

營(yíng)改增后，建筑業(yè)企業(yè)的建筑施工設(shè)備、材料、和建筑施工費(fèi)等采購(gòu)成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但建筑企業(yè)的人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人工成本在建筑業(yè)工程總成本中所占比例比較高，一般在20%-30%左右，這部分無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本，可能會(huì)造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅總體稅負(fù)增加。

建筑業(yè)企業(yè)稅收籌劃的總體思路

1、選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為10%，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法征收增值稅，征收率為3%。對(duì)于不同納稅人身份應(yīng)納增值稅計(jì)算方法如下所示：

• 　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅＝工程總造價(jià)（不含稅）×3%
• 　　一般納稅人應(yīng)納增值稅＝工程總造價(jià)（不含稅）×10%－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
• 　　應(yīng)納增值稅的差額＝工程總造價(jià)（不含稅）×7%－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體項(xiàng)目綜合衡量成本采購(gòu)中適用建筑業(yè)增值稅稅率為10%的部分的占比、適用有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為16%的部分、適用其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率為6%的部分，以及人工成本所占的比例。綜合衡量的結(jié)果如果進(jìn)項(xiàng)稅額很少,且年應(yīng)稅銷售額滿足500萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

2、利用稅收洼地政策節(jié)稅　

建筑行業(yè)人工成本、零星材料采購(gòu)無(wú)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如何合規(guī)？如何節(jié)稅？ 可在某園區(qū)設(shè)立一家新的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可將主體公司的人工費(fèi)、施工服務(wù)費(fèi)等外包給該公司，并從中足額獲取規(guī)發(fā)票，新設(shè)立的個(gè)獨(dú)在園區(qū)可享受核定征收、返稅等優(yōu)惠政策，操作成本大大降低；同理可在園區(qū)設(shè)立材料采購(gòu)中心，先由它從上游進(jìn)行采購(gòu)再將材料銷售給主體公司，并開(kāi)具足額規(guī)的發(fā)票，以此解決進(jìn)項(xiàng)票不足、企業(yè)利潤(rùn)虛高的問(wèn)題。

案例分析：

北京某建筑設(shè)計(jì)公司今年?duì)I業(yè)額為2000萬(wàn)，費(fèi)用1000萬(wàn)，利潤(rùn)1000萬(wàn)，則需要交企業(yè)所得稅為(2000-1000)萬(wàn)*25%=250萬(wàn)

股東分紅個(gè)稅(1000-250)萬(wàn)*20%=150萬(wàn)，則需要交所得稅共計(jì)400萬(wàn)

現(xiàn)在只需在園區(qū)設(shè)立一家新公司(注冊(cè)式，不用實(shí)體入駐)，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，享受增值稅和企業(yè)所得地方留存的50%-70%的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，所以獎(jiǎng)勵(lì)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)-(250萬(wàn)*40%*50%)=200萬(wàn)

現(xiàn)在園區(qū)設(shè)立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，個(gè)人所得稅可申請(qǐng)核定征收，核定征收之后享受個(gè)稅稅率0.5%~3.1%。

則需要交個(gè)人所得稅為：500萬(wàn)/1.03*2.1%=10.2萬(wàn);

增值稅：500萬(wàn)/1.03*3%=14.5萬(wàn);

附加稅：14.5萬(wàn)*5%=7250元;

節(jié)稅高達(dá)80%以上！

那么，企業(yè)該如何享受稅收優(yōu)惠政策？

目前我國(guó)的西部大開(kāi)發(fā)或者少數(shù)民族自治區(qū)都出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。將企業(yè)注冊(cè)到有稅收政策的稅收優(yōu)惠區(qū)，不僅最節(jié)稅而且合理合法。

園區(qū)對(duì)注冊(cè)企業(yè)的增值稅以地方留存的30%~60%扶持獎(jiǎng)勵(lì)；

企業(yè)所得稅以地方留存的30%~60%給予扶持獎(jiǎng)勵(lì)

財(cái)政扶持按月返還，當(dāng)月納稅，次月扶持獎(jiǎng)勵(lì)；

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（小規(guī)模）的可以申請(qǐng)核定征收，核定后綜合稅負(fù)4%以內(nèi)；

小規(guī)模有限公司也可核定，綜合稅負(fù)4%以內(nèi)

3、對(duì)人工成本考慮是否減少或采用外包

人工成本在建筑業(yè)所占的比重較大且不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該考慮是否減少企業(yè)本身的人工成本支出，比如施工設(shè)備的操作是否可以在設(shè)備租賃中讓出租方配備操作人員，再比如，在采購(gòu)電纜時(shí)是否可以將電纜鋪設(shè)包含在電纜采購(gòu)合同中。減少建筑企業(yè)自身的人工成本支出，可以增加建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇管理

一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個(gè)人采購(gòu)，這樣才會(huì)使抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料得到有效控制。

5、對(duì)不同業(yè)務(wù)是否分開(kāi)核算

建筑業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目涉及不同的稅率，工程項(xiàng)目合同中建筑業(yè)按10%稅率計(jì)算繳納增值稅，動(dòng)產(chǎn)租賃按16%計(jì)算繳納增值稅，材料按16%計(jì)算繳納增值稅，設(shè)計(jì)按6%計(jì)算繳納增值稅。工程項(xiàng)目包含的不同業(yè)務(wù)直接影響建筑企業(yè)的稅負(fù)，與上游企業(yè)簽訂合同時(shí)，最好將稅率較低的設(shè)計(jì)部分分開(kāi)核算，將稅率較高的動(dòng)產(chǎn)租賃與材料采購(gòu)部分統(tǒng)一在建筑工程施工金額之內(nèi)，按10%建筑業(yè)服務(wù)稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。