一、審計抽樣的含義

審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎。

二、審計抽樣的特征

（1） 對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序（部分審計）

（2） 所有抽樣單元都有被選取的機會；（均有機會，概率并不一定相等）

（3） 可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論（推斷總體）

三、審計抽樣的適用性

①當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試

②在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)

四、不適用審計抽樣的程序

①風險評估程序

②對于未留下運行軌跡的控制，不宜使用審計抽樣

③實施實質(zhì)性分析程序

④信息系統(tǒng)

五、統(tǒng)計抽樣

1.優(yōu)點：

①統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別

②統(tǒng)計抽樣有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果

2.缺點：

統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本

統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，需要增加額外的支出對注冊會計師進行培訓

六、非統(tǒng)計抽樣

1.優(yōu)點：

①不需要特殊的專業(yè)技能;

②成本較低

2.缺點：

無法精確地測定抽樣風險

七、屬性抽樣和變量抽樣

屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計抽樣方法。

屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

在屬性抽樣中，設定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易金額的大小。

變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

變量抽樣在審計中的主要用途是進行細節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理

八、抽樣風險和非抽樣風險

抽樣風險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實

施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險。

【抽查與全查產(chǎn)生差異的可能性】

抽樣風險是由抽樣引起的，抽樣風險與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。

（一）控制測試中的抽樣風險

（1）信賴過度風險

信賴過度風險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險；信賴過度風險與審計的效果有關(guān)。

信賴過度風險更容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因?strong>更應予以關(guān)注

（2）信賴不足風險

信賴不足風險：指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險；信賴不足風險與審計的效率有關(guān)。

信賴不足風險可能使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，進而使得審計效率降低

（二）細節(jié)測試中的抽樣風險

（1）誤受風險

誤受風險：指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險；

誤受風險影響審計效果，

容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡虼?，注冊會計師更應予以關(guān)注

（2）誤拒風險

誤拒風險：指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險

誤拒風險影響審計效率

1.只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。

2.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

3.如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。

非抽樣風險

非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險。在審計過程中，

可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：

1.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權(quán)的情況界定為控制偏差

2.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。

例如，注冊會計師在測試銷售收入完整性認定時將主營業(yè)務收入日記賬界定為總體

3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。

例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款

4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。

例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注

冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論

九、審計抽樣在控制測試中的應用

抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個項目。

注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測試時點的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風險降至可接受的低水平

（一）影響樣本規(guī)模的因素

1.可接受的信賴過度風險

可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動。

通常，可接受的信賴過度風險應確定在相對較低的水平上。

相對較低的水平在數(shù)量上是指 5%～10%的信賴過度風險。

2.可容忍偏差率

可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動

3.預計總體偏差率

預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動。

預計總體偏差率不應超過可容忍偏差率，如果預期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試，而實施更多的實質(zhì)性程序

4.總體規(guī)模

除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零

5.其他因素

①控制運行的相關(guān)期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多，因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)；

②控制程序越復雜，測試的樣本越多；

③樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制；因為人工控制更容易發(fā)生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行。

樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另

外推斷總體偏差率，但注冊會計師還必須考慮抽樣風險。

在控制測試中評價樣本結(jié)果時，注冊會計師應當考慮抽樣風險。

除了關(guān)注偏差率和抽樣風險外，注冊會計師還應當調(diào)查識別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

十、審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

注冊會計師在細節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)、缺點

優(yōu)點

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標

②注冊會計師關(guān)注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適

③需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴大樣本規(guī)模

④對零余額或負余額項目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮

缺點

①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序

②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差，而這種估計往往難以作出，注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據(jù)初始樣本的標準差進行估計

③如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，態(tài)分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論

④如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用

（二）貨幣單元抽樣

優(yōu)點

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，可以方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，比傳統(tǒng)變量抽樣更容易使用