比如本年（1月1日）母公司把賬面價值10萬的存貨以15萬賣給了子公司（100%股權(quán)），子公司尚未將存貨對外出售，很顯然，對于合并層次來說，收入是沒有的，成本也是沒有的，存貨的價值也應(yīng)該保持原有的10萬不變，那么抵消分錄就是：

借：營業(yè)收入 15

貸：營業(yè)成本 10

存貨 5

最后，還有個非常重要的問題，那就是遞延所得稅，稅務(wù)機關(guān)不認可你的合并報表，只認可子公司個別報表，因此本年底存貨的計稅基礎(chǔ)為15萬，合并層面的賬面價值為10萬，資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時性差異，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5*25%

貸：所得稅費用 1.25

再比如本年（5月1日）母公司把賬面價值10萬的存貨以15萬賣給了子公司，子公司以18萬對外出售，很顯然，對于合并層次來說，收入是對外的18萬，成本是本來的10萬，但是母子公司簡單相加一共確認了15+18萬的收入、10+15萬的成本，各多了15萬，于是：

借：營業(yè)收入 15

貸：營業(yè)成本 15

由于已經(jīng)對外銷售，在年底不存在存貨遞延所得稅的問題，也不存在存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)差異導(dǎo)致暫時性差異的問題，于是沖回原來確認的遞延：

借：所得稅費用 1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

注：如果本年發(fā)生的存貨內(nèi)部交易在本年就對外出售，那么遞延一一負，兩筆關(guān)于遞延的就不需要寫了，因為我們是年底統(tǒng)一確定一次遞延所得稅，如果期末還有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益就需要寫，上面寫成一一負兩筆是為了加強理解。

再比如，最讓人痛苦的是，本年（5月1日）母公司把賬面價值10萬的存貨以15萬賣給了子公司（100%股權(quán)），子公司對外出售40%，這個怎么處理呢？

川哥要教大家一個方法，首先假設(shè)全部對外銷售，即：

借：營業(yè)收入 15

貸：營業(yè)成本 15

然后，根據(jù)期末存貨進行調(diào)整，我們發(fā)現(xiàn)期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（15-10）*60%=3萬，于是：

借：營業(yè)成本 3

貸：存貨 3

對于剩余部分存貨的賬面價值為10*60%=6，公允價值為15*60%=9，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為（9-6）*25%=0.75，之前確認的1.25多了，應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)0.5（1.25-0.75）。

貸：所得稅費用 0.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

注：對于遞延所得稅我們是年底統(tǒng)一確認一次，因此內(nèi)部交易發(fā)生時的確認遞延所得稅1.25和對外處置40%時的沖回應(yīng)該寫成一筆分錄，而不應(yīng)該是的1.25和負的0.5，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.75

貸：所得稅費用 0.75

如果內(nèi)部交易發(fā)生在上年，對外處置發(fā)生在第二年，則上年確認的1.25不變，下年沖回0.5，第二年的分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

貸：未分配利潤-年初 1.25

借：所得稅費用 0.5