一、增值稅的定義

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，有增值才征稅沒(méi)增值不交稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)分

1、認(rèn)定條件區(qū)別：

（1）、小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下；

（2）、年增值稅銷售額500萬(wàn)元以上會(huì)被責(zé)令為一般納稅人。

三、增值稅稅率

增值稅稅率根據(jù)其性質(zhì)和行業(yè)不同稅率也各不相同。

1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人適用征收率，不論銷售貨物還是各服務(wù)行業(yè)征收率都為3%，（疫情期間為1％）且小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、一般納稅人

（1）、銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為13%。

（2）、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率為9%。

（3）、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等增值稅稅率為6%。

（4）、出口貨物、農(nóng)產(chǎn)品等特殊業(yè)務(wù)增值稅稅率0%。

（5）、選擇差額征收的勞務(wù)派遣公司增值稅稅率5%,。

四、增值稅的計(jì)算公式

1、小規(guī)模納稅人

應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

基本示例：

a公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年2月份銷售甲產(chǎn)品一批收到款項(xiàng)4800元，并開具了增值稅普通發(fā)票，問(wèn)此貨款應(yīng)該繳納的增值稅稅款為多少？

計(jì)算步驟：不含稅銷售額=4800÷（1+3%）=4660.19元

應(yīng)繳納的增值稅=4660.19×3%=139.81元

2、一般納稅人

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

基本示例：

a公司2018年4月份提供軟件服務(wù)收到服務(wù)費(fèi)101400元，并開具了增值稅專用發(fā)票，同月支付給b公司服務(wù)費(fèi)100000元，取得增值稅專用發(fā)票，此增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符。問(wèn)4月份a公司需要繳納的增值稅額為多少？

不含稅銷售額=101400÷（1+6%）=95660.38元

銷項(xiàng)稅額=95660.38×6%=5739.62元

進(jìn)項(xiàng)稅額=100000÷（1+6%）×6%=5660.38元

應(yīng)交增值稅額=5739.62-5660.38=79.24元

五、增值稅的納稅申報(bào)時(shí)間

1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人增值稅一個(gè)季度申報(bào)一次，即每年的1、4、7、10月份15號(hào)前申（遇法定節(jié)假日一般會(huì)順延）。

2、一般納稅人

一般納稅人增值稅一個(gè)月申報(bào)一次，每月15號(hào)之前申報(bào)。（遇法定節(jié)假日一般會(huì)順延）。

六、增值稅的稅收優(yōu)惠政策

小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。注意此優(yōu)惠政策所說(shuō)的季度45萬(wàn)元銷售額不包括小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額，也不包括增值稅一般納稅人。

增值稅附征

增值稅附征包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

一、增值稅附征的稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人稅率都一樣，分別為7%、3%、2%。

現(xiàn)行城建稅根據(jù)納稅人所在地不同，設(shè)置了三檔差別比例稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%

二、增值稅附征的計(jì)算公式

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=增值稅稅額×7%（根據(jù)納稅人所在地不同定稅率）

應(yīng)交教育費(fèi)附加=增值稅稅額×3%

應(yīng)交地方教育附加=增值稅稅額×2%

三、增值稅附征的納稅申報(bào)時(shí)間

1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人增值稅附征一個(gè)季度申報(bào)一次，即每年的1、4、7、10月份15號(hào)前申報(bào)。（遇法定節(jié)假日一般會(huì)順延）。

2、一般納稅人

一般納稅人增值稅附征一個(gè)月申報(bào)一次，每月15號(hào)之前申報(bào)。（遇法定節(jié)假日一般會(huì)順延）。

四、增值稅附征稅收優(yōu)惠政策

2019年1月1日開始對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50％征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

企業(yè)所得稅

一、企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對(duì)中人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。

二、企業(yè)所得稅的稅率

1、一般企業(yè)所得稅稅率為25%。

2、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，對(duì)稅額再進(jìn)行減半征收，相當(dāng)于稅率為2.5％；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于稅率為10％。

3、上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

三、企業(yè)所得稅的計(jì)算公式

1、企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

舉例說(shuō)明;a公司為小微企業(yè)，2021年應(yīng)納稅所得額為250萬(wàn)元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：

1、100萬(wàn)元以下的部分，應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%=2.5萬(wàn)元

2、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，應(yīng)納所得稅額=150×50%×20%=15萬(wàn)元

3、該企業(yè)共計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元。

4、但若該企業(yè)2021年應(yīng)納稅所得額為300.01萬(wàn)元，則不適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策，需要繳納的企業(yè)所得稅就是300.01萬(wàn)元×25%=75.0025萬(wàn)元。

四、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目

1、職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為工資薪金總額的14%，超過(guò)部分不得扣除，

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的5‰，

3、虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

印花稅

一、印花稅的定義

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。

二、印花稅的稅率

常見的印花稅稅率表如下：

稅目	稅率
租賃合同	租金的千分之一
購(gòu)銷合同	支付價(jià)款的萬(wàn)分之三
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)	支付價(jià)款的萬(wàn)分之五
營(yíng)業(yè)賬簿	實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五

三、印花稅的計(jì)算公式

應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額×適用稅率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

四、印花稅優(yōu)惠政策

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50％征收印花稅（不含證券交易印花稅）。

個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅的定義

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。

二、個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)	全年應(yīng)納稅所得額	稅率（％）	速算扣除數(shù)
1	不超過(guò)36000元的部分	3	0
2	超過(guò)36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過(guò)144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過(guò)300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過(guò)420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過(guò)660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過(guò)960000元的部分	45	181920

三、工資算個(gè)稅的扣除項(xiàng)

工資薪金算個(gè)稅時(shí)，有四類基本扣除項(xiàng)，包括：基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除。

1、基本減除費(fèi)用，是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)扣除，對(duì)全員適用，可以扣除5000元/月的基本減除費(fèi)用。

2、專項(xiàng)扣除，是指允許扣除的個(gè)人承擔(dān)的部分“三險(xiǎn)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）。

3、專項(xiàng)附加扣除，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)。

4、依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除之外，由國(guó)務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。

四、六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

1、住房貸款利息個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本條款所稱首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。即納稅人第一次用貸款購(gòu)買住房的利息支出可以扣除。

2、住房租金個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，深圳每月可以扣除1500元，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

3、子女教育個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?？鄢?jì)算時(shí)間為：學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

4、贍養(yǎng)老人支出個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。贍養(yǎng)一位老人扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元，兩位及以上也只能扣除2000元。

5、繼續(xù)教育個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

6、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

五、個(gè)人所得稅的計(jì)算公式

從2019年1月份開始，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需要按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。具體方法為：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

舉例說(shuō)明：

案例一：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，假設(shè)沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況。以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3%=75元；

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元；

案例二：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，假設(shè)沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況。以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(30000-5000-4500-2000）×3%=555元；

2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；

3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；

消費(fèi)稅

一、消費(fèi)稅的定義

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

二、消費(fèi)稅的征稅范圍

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

三、消費(fèi)稅的稅率表

消費(fèi)稅部分稅目稅率表

序號(hào)	稅目	稅率
1	甲類卷煙（價(jià)格大于等于70）	56%加0.003元/支
2	乙類卷煙（價(jià)格小于70）	36%加0.003元/支
3	白酒	20%加0.5元/500克
4	高檔化妝品	15%
5	金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品	5%
6	其他貴重首飾和珠寶玉石	10%
7	鞭炮、焰火	15%
8	汽油	1.52元/升
9	柴油	1.2元/升
10	摩托車	根據(jù)氣缸容量3%-10%
11	乘坐用車	根據(jù)氣缸容量1%-40%
12	涂料	4%
13	電池	4%
14	高爾夫球及球具	10%
15	高檔手表	20%
16	游艇	10%
17	木制一次性筷子	5%
18	實(shí)木地板	5%

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

一、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的定義

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是國(guó)務(wù)院為進(jìn)一步完善文化經(jīng)濟(jì)政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對(duì)廣告、娛樂(lè)行業(yè)開征的一種規(guī)費(fèi)。廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。

二、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：

應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3%

計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

注意：計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)所依據(jù)的銷售額是包含增值稅的含稅銷售額

三、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的優(yōu)惠政策

未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)。