（一）購(gòu)買法

把購(gòu)買企業(yè)獲取的目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)這一活動(dòng)看成資產(chǎn)交易活動(dòng)，具體表示，將企業(yè)合并看成購(gòu)買企業(yè)后付出相應(yīng)的代價(jià)獲得目標(biāo)企業(yè)的存貨及設(shè)備等有關(guān)資產(chǎn)，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)目標(biāo)企業(yè)所有債務(wù)的行為，因此，本活動(dòng)應(yīng)該基于合并時(shí)具體的公允價(jià)值，計(jì)量其凈資產(chǎn)，把購(gòu)買價(jià)格與凈值產(chǎn)公允價(jià)值之間的差值確認(rèn)為商譽(yù)。

購(gòu)買法把企業(yè)并購(gòu)視為企業(yè)購(gòu)置非關(guān)聯(lián)企業(yè)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)交易行為，且該交易和企業(yè)在外購(gòu)置資產(chǎn)的交易沒(méi)有任何區(qū)別。合并企業(yè)把所購(gòu)資產(chǎn)及負(fù)債的購(gòu)買價(jià)格和目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)格之間相差的額度確認(rèn)為商譽(yù)，也就是目標(biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)及有形資產(chǎn)的總和，扣減負(fù)債的公允價(jià)值，其差額就是企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)?？傮w而言，購(gòu)買方存在下列特點(diǎn)：

1、合并企業(yè)以購(gòu)買成本為依據(jù)展開(kāi)核算。購(gòu)買成本主要包括以下一些：第一是合并時(shí)支付的貨幣資金、第二是合并過(guò)程中轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)、第三十合并過(guò)程中發(fā)行的債權(quán)或擔(dān)負(fù)的債務(wù)。以上都通過(guò)公允價(jià)值展開(kāi)計(jì)量。

2、假設(shè)目標(biāo)企業(yè)失去了法人資格，獲得目標(biāo)企業(yè)的負(fù)債以及資產(chǎn)以后，合并企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值為依據(jù)入賬。

3、假設(shè)目標(biāo)企業(yè)失去了法人資格，其購(gòu)買成本和所獲目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，被確認(rèn)為合并商譽(yù)。

4、有關(guān)費(fèi)用的核算。以實(shí)現(xiàn)合并為目的而發(fā)行的債權(quán)、需要支付的債務(wù)傭金及手續(xù)費(fèi)，理應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額；以推進(jìn)企業(yè)合并為目的而產(chǎn)生的審計(jì)、評(píng)估等直接性費(fèi)用，理應(yīng)被計(jì)入對(duì)應(yīng)周期的管理費(fèi)用。

5、目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)情況均應(yīng)列示于合并財(cái)報(bào)當(dāng)中。

6、目標(biāo)企業(yè)的留存收益無(wú)法轉(zhuǎn)至合并企業(yè)。

（二）反向購(gòu)買法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解》中指出：非同一控制下雙方采取發(fā)行權(quán)益性證券的形式獲取對(duì)方股的企業(yè)合并，稱之為反向購(gòu)買。合并之后，會(huì)計(jì)主體的購(gòu)買法為基于法律的子公司，而被購(gòu)買方為基于法律的母公司。因此，甲屬于具有較大業(yè)績(jī)規(guī)模的非上市公司，乙屬于具有較小業(yè)績(jī)規(guī)模的上市公司，甲收購(gòu)乙能夠間接完成上市，乙給甲控股股東增發(fā)股票獲得甲公司的控股權(quán)。實(shí)現(xiàn)借殼上市后，甲公司股東能夠轉(zhuǎn)變?yōu)橐夜镜目毓晒蓶|?；诜蓪用婵梢钥闯觯夜九c甲公司分別屬于母公司、子公司?；跁?huì)計(jì)層面可以看出，乙公司與甲公司分別屬于被收購(gòu)方、收購(gòu)方。甲公司為購(gòu)買方，將甲公司獲取乙公司控制權(quán)的時(shí)間為購(gòu)買日，甲公司需要依照購(gòu)買日具體的公允價(jià)值計(jì)量獲取的資產(chǎn)、需承接的負(fù)債。當(dāng)評(píng)估的凈資產(chǎn)公允值比借殼付出的合并數(shù)額小，則公司應(yīng)該把差額值納入商譽(yù)中；如果評(píng)估凈資產(chǎn)公允值比借殼合并成本大，那么公司應(yīng)該把差額值納入營(yíng)業(yè)外收入中。此外，合并成本指的是如果甲公司為獲得在合并后上報(bào)主體的股權(quán)份額給乙公司發(fā)行的權(quán)益性證券間形成的公允價(jià)值。總的來(lái)說(shuō)，由乙公司發(fā)布反向收購(gòu)合并報(bào)表，應(yīng)于報(bào)表備注中闡述甲企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表延續(xù)，而報(bào)告內(nèi)涉及的比較信息為甲企業(yè)中的比較信息。1

（三）權(quán)益結(jié)合法

研究指出：權(quán)益結(jié)合法表示企業(yè)合并屬于合并中所需的雙方企業(yè)，通過(guò)股權(quán)交換形式構(gòu)建所有者的聯(lián)合權(quán)益，且在合并而成的新企業(yè)中，股東相對(duì)股權(quán)不會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)。換句話來(lái)講，它是通過(guò)≥2個(gè)經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)特殊的聯(lián)合后集團(tuán)公司作為對(duì)象，完成經(jīng)營(yíng)工作的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，或稱作聯(lián)合經(jīng)濟(jì)資源。通過(guò)探討權(quán)益結(jié)合法看出，仍存在之前的所有者權(quán)益，可繼續(xù)維持傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。合并后的企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債則采用前期的對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值記賬，完成合并后，整個(gè)公司的利潤(rùn)（包括企業(yè)在合并前取得的本年度利潤(rùn)、前期獲得的留存利潤(rùn)。該方式只適合通過(guò)股權(quán)交易的抽象型合并業(yè)務(wù)，無(wú)需在賬面上對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。

權(quán)益結(jié)合法是以規(guī)模對(duì)等的相同或類型行業(yè)中的數(shù)個(gè)企業(yè)為對(duì)象，予以合并的會(huì)計(jì)核算手段。利用該途徑，可以合并生成一個(gè)規(guī)模相對(duì)較大、效率相對(duì)較高的企業(yè)，且企業(yè)仍舊延續(xù)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該方式適合企業(yè)所有者和所有者之間的交易，故而其根本實(shí)質(zhì)在于，不同企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，至于合并前后的人事、經(jīng)營(yíng)范疇及方針，均不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)改變。因?yàn)樵摲绞經(jīng)]有出現(xiàn)購(gòu)買性交易，故而呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：

1、合并參與各方的全年損益均被包含于合并后形成的企業(yè)當(dāng)中，不會(huì)局限于合并時(shí)點(diǎn)。

2、并參與各方的全年留存收益均需在合并后企業(yè)中合并。

3、并參與各方的財(cái)報(bào)依照賬面價(jià)值予以反映，無(wú)需進(jìn)行商譽(yù)確認(rèn)和合并。

4、以合并為目的而產(chǎn)生的法律服務(wù)、評(píng)價(jià)費(fèi)用等直接性關(guān)聯(lián)費(fèi)用，理應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用科目。

5、并參與各方使用的會(huì)計(jì)方式理應(yīng)保持一致，如不一致，則需調(diào)整。

（四）權(quán)益性交易原則

借殼企業(yè)通過(guò)反向收購(gòu)的方式獲取上市企業(yè)相關(guān)管理權(quán)，當(dāng)上市企業(yè)能維持前期的資產(chǎn)及負(fù)債，那么借殼企業(yè)的該次行為則稱作資本性交易。根據(jù)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容利用權(quán)益性交易法，借殼企業(yè)無(wú)需確認(rèn)差額部分的商譽(yù)，并不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益中?？偟膩?lái)說(shuō)，權(quán)益性交易原則的計(jì)量基礎(chǔ)是以編制合并報(bào)表中的資產(chǎn)及負(fù)債所對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值，能夠識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)和合并對(duì)價(jià)間的差值對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整。1

二、反向并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別

表1 反向并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別