20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

調(diào)整分為兩部分：

第一部分：甲公司個別財務報表的調(diào)整：

第一步處置時確認部分股權(quán)處置權(quán)益 ，

按照帳面價值*處置份額—實際收到價款=投資收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　3 600 000（6 000 000×60%）

　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

第二步進行剩余股份的追溯調(diào)整，因為是個別財務報表，只反映甲公司持有的長期股權(quán)投資剩余份額。所以按剩余份額追溯。因為原來成本法時，對被投資單位的實現(xiàn)利潤只按份額確認投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價值，所以成本法改為權(quán)益法核算后，沖投資收益，增加長期股權(quán)投資，又因為是跨年度的投資收益，所以具體項目體現(xiàn)為留存收益：盈余公積和利潤分配——未分配利潤，與原投資相關(guān)的其他綜合收益也要轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。

對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　　貸：盈余公積　　　　　　　20 000（500 000×40%×10%）

　　　　　利潤分配　　　　　　180 000（500 000×40%×90%）

　　　　　其他綜合收益　　　　　　　100 000（250 000×40%）

經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為270（600×40%+30）萬元。

合并財務報表中應確認的投資收益=處置股權(quán)對價+剩余股權(quán)公允價值之和+自購買之日起計算的可辨認凈資產(chǎn)-商譽+與投資相關(guān)的其它綜合收益和其它權(quán)益變動=（480+320）-（500+75）-100+25=150（萬元）。由于個別財務報表中已經(jīng)確認了120萬元的投資收益，所以另外的30萬元投資收益也要追溯調(diào)整

第二部分：甲公司合并財務報表的調(diào)整：

第一步對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　3 200 000（題中已知）

　　貸：長期股權(quán)投資　2 700 000（自購買之日起計算的可辨認的凈資產(chǎn)6 750 000×40%）

　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

第二步對已售出股權(quán)按處置收益的歸屬期間進行調(diào)整。因為售出的60%股權(quán)當時計入的是投資收益，在所有者權(quán)益變動表上沒調(diào)整之前是投資收益，而個別財務報表上的剩余股權(quán)已做了項目調(diào)整，如果售出部分不做項目調(diào)整，所有者權(quán)益變動表本年年初數(shù)和上年年未數(shù)就對不上了。（所謂項目是指所有者權(quán)益變動表上的明細，盈余公積、利潤分配——未分配利潤等）以下的調(diào)整就是針對60%售出部分的項目調(diào)整。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　　貸：盈余公積　　　　　　　30 000（500 000×60%×10%）

　　　　　未分配利潤　　　　　270 000（500 000×60%×90%）

　　　　　其他綜合收益　　　　　　　150 000（250 000×60%）

第二步將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益 ：

　借：其他綜合收益　　　　　　　 　　　　　　　250 000

　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　250 000

以上三步加到一起調(diào)整的投資收益就是45+25-50=30萬