嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅有關(guān)政策，實(shí)施股權(quán)（股票，下同）激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》（見附件），并按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）等現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。

境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

下面小編將為大家解讀新政策69號(hào)文，同時(shí)全面介紹股權(quán)激勵(lì)涉及的稅務(wù)問(wèn)題。

一、股權(quán)激勵(lì)備案新規(guī)解讀

我們從69號(hào)文可以解讀以下信息：

1、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這一規(guī)定，是之前2009發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)的部分內(nèi)容的重申，國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)：“六、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?/p>

備案格式上，為貫徹了“減流程、減資料”的理念，69號(hào)文明確發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)格式的附件（詳見本文附件圖片），避免了之前缺乏一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的備案格式問(wèn)題，之前實(shí)踐中，備案內(nèi)容文本太多，導(dǎo)致備案繁瑣以及部分地區(qū)執(zhí)行得不嚴(yán)。

時(shí)間上，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。

在備案范圍方面，股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅的備案覆蓋了所有非上市公司的范圍。此次國(guó)家稅務(wù)總局將股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅備案的范圍，明確覆蓋到了所有的上市、非上市公司，嚴(yán)格來(lái)講只要企業(yè)做股權(quán)激勵(lì)，就必須按照實(shí)施時(shí)點(diǎn)進(jìn)行備案。

股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表及填表說(shuō)明

2、2022年1月1日以后，股權(quán)激勵(lì)是否并入當(dāng)年綜合所得，仍不明確。2018年，財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）明確提到“2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確?！?而這個(gè)時(shí)限將至，新的政策卻遲遲未出。本次69號(hào)文也依然沒(méi)有明確提到2022年起是否改為個(gè)人綜合所得。

3、強(qiáng)調(diào)涉海外企業(yè)股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅備案，而且文件對(duì)涉海外企業(yè)股權(quán)激勵(lì)也進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。“境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定?！痹诂F(xiàn)實(shí)中，該條款主要涉及搭建紅籌架構(gòu)的中國(guó)企業(yè)、中概股，以及外企以境外上市公司股份對(duì)中國(guó)境內(nèi)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的情況。

二、股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)問(wèn)題

隨著一批互聯(lián)網(wǎng)獨(dú)角獸企業(yè)的興起，這項(xiàng)激勵(lì)制度才真變得廣為人知。股權(quán)真香?。〉磺逦蓹?quán)激勵(lì)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題，極有可能造成財(cái)富的縮水。

2007年平安保險(xiǎn)上市之前，由于個(gè)人不能成為上市保險(xiǎn)公司的股東，所以將員工受益計(jì)劃設(shè)計(jì)為法人持股，即：由新豪時(shí)公司和景傲實(shí)業(yè)這兩家員工投資集合相關(guān)公司代表員工持股，股權(quán)架構(gòu)為：平安保險(xiǎn)員工→（新豪時(shí)公司、景傲實(shí)業(yè)公司）→平安保險(xiǎn)上市公司。

2010年4月，首批平安保險(xiǎn)限售股解禁，根據(jù)計(jì)算1.9萬(wàn)名平安保險(xiǎn)員工平均每個(gè)人出售所持股票獲利為200萬(wàn)元，但是出售股票的主體是新豪時(shí)公司和景傲公司，200萬(wàn)元按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅后，只剩下150萬(wàn)元，分給員工的時(shí)候尚需要扣繳20%的個(gè)人所得稅30萬(wàn)元，因此以出售股票獲利為200萬(wàn)元為例，員工需要負(fù)擔(dān)80萬(wàn)的個(gè)人所得稅，財(cái)富大幅縮水，受益打了六折（即稅負(fù)率達(dá)到了40%）。

這么高的稅負(fù)引起平安保險(xiǎn)員工的極大不滿，他們高舉著“我的股票我做主”的旗幟，在平安保險(xiǎn)公司總部靜坐……

下面文章，揚(yáng)資本將幫助全面梳理股權(quán)激勵(lì)涉及的稅務(wù)問(wèn)題。內(nèi)容如下：

1、股權(quán)分紅所得稅

（1）非上市公司自然人股東

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅2016101號(hào)）》的規(guī)定，對(duì)符合條件的非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。也就是說(shuō)，在滿足一定的條件時(shí)，在行權(quán)日可暫不納稅，遞延至股票轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅。如果不符合遞延納稅政策，則按照一般規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所獲得的股息、紅利當(dāng)然征收的就是個(gè)人所得稅，利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。

（2）上市公司自然人股東

根據(jù)財(cái)政部2018年底下發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》，個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

舉例說(shuō)明：

小李2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價(jià)格為10元，授予期權(quán)價(jià)格為8元，規(guī)定可在2019年2月份行權(quán)。假定小李2019年2月28日前行權(quán)，且行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為16元，小李行權(quán)時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅金額是多少？

新個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，為保證稅收政策延續(xù)性，對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)稅方法給予三年過(guò)渡期（2019年1月1日至2021年12月31日），在過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的稅收政策暫維持不變。

由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵(lì)所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來(lái)按12個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅的政策效果。

因此，在過(guò)渡期內(nèi)，個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用于綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

因此，小李取得的股票期權(quán)激勵(lì)，應(yīng)全額單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝80000元*10%－2520元＝5480元。

在財(cái)稅2018164號(hào)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》中規(guī)定了過(guò)渡政策，在2021年12月31日前，居民個(gè)人股權(quán)激勵(lì)所得不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。

（3）合伙企業(yè)個(gè)人所得稅

有限合伙企業(yè)是施行股權(quán)激勵(lì)時(shí)常用的架構(gòu)之一。財(cái)稅2008159號(hào)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。應(yīng)區(qū)分不同合伙人情形考慮：

（1）當(dāng)合伙人是自然人中的普通合伙人（gp）時(shí)，按照5%-35%繳納個(gè)人所得稅，其實(shí)質(zhì)是比照個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得的稅目征稅；

（2）合伙人是自然人中的有限合伙（lp），按20%利息、股息、紅利所得繳個(gè)稅。

而在實(shí)際操作中，部分有限合伙企業(yè)的股東性質(zhì)不同，形成了稅率的差異。

5%—35% 的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅稅率表如下：

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅

按照我國(guó)現(xiàn)行的公司法及有關(guān)稅法，出讓股份的股東身份分成以下五類：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入－取得該股權(quán)所發(fā)生的成本－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×對(duì)應(yīng)比例。

“聰明”的老板會(huì)想：平價(jià)轉(zhuǎn)讓甚至低價(jià)轉(zhuǎn)讓不就可以省下稅錢嗎？以下是2017年發(fā)生在湖南的一個(gè)真實(shí)案例：

xx公司原股東張三將持有的20%的股權(quán)（300萬(wàn)元），全部“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”給了李四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為300萬(wàn)元。由于雙方認(rèn)為是“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，不需要繳納個(gè)人所得稅。

經(jīng)稅務(wù)部門進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中顯示嘉誠(chéng)公司的凈資產(chǎn)為2500萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，張三轉(zhuǎn)讓給李四20%的股權(quán)（300萬(wàn)元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)(2500萬(wàn)元×20%-300萬(wàn)元)×20%=40萬(wàn)元。

所以，股權(quán)定價(jià)絕不是交易雙方可以通過(guò)“作弊”的方式確定的，必須實(shí)事求是。那么，該部分“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)，稅務(wù)稽查應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)？

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)（或采用陰陽(yáng)合同形式收購(gòu)股權(quán)），原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，很有可能會(huì)全部轉(zhuǎn)嫁給股權(quán)受讓股東，而且還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的罰款。

因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)上，一定要慎重、慎重、再慎重??！

但根據(jù)相關(guān)法規(guī)，有四種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于“成本”：

（1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

（2）因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（4）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

3、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅，按有關(guān)政策規(guī)定需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)貼花。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅率：由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議所載明的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅。

上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅率：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率為萬(wàn)分之一，由出讓方繳納，受讓方不再征收。

4、增值稅