一、個(gè)別報(bào)表股份支付

1.以權(quán)益為基礎(chǔ)的股份支付。通俗的講相當(dāng)于，公司要獲取相應(yīng)的服務(wù)但不是支付現(xiàn)金，而是通過(guò)公司股份支付相應(yīng)的成本。

可以分解為公司先購(gòu)買職工提供的服務(wù)：

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款（實(shí)際未付錢）

然后職工用服務(wù)的錢購(gòu)買公司的股份：

借：銀行存款（實(shí)際未收錢）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

實(shí)際上員工未付錢、公司未收錢，本質(zhì)是公司用股份換得了職工的服務(wù)（費(fèi)用），相當(dāng)于職工對(duì)公司的投資（權(quán)益），兩個(gè)分錄合并結(jié)果如下：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

行權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)成式股份，做如下處理：

借：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

2.以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的股份支付。簡(jiǎn)單的講就是公司要獲取相應(yīng)的服務(wù)而且要支付現(xiàn)金，只不過(guò)是以股份為結(jié)算依據(jù)，相當(dāng)于支付職工工資薪酬。

可以理解為發(fā)放薪酬：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

行權(quán)時(shí)如下處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

二、集團(tuán)股份支付

企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，本質(zhì)相當(dāng)于母公司發(fā)行股份給子公司管理人員以獲取服務(wù)的形式增加對(duì)子公司的投資。

母公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

子公司層面享受了管理人員的服務(wù)，相當(dāng)于購(gòu)買了母公司的管理服務(wù)，但沒(méi)有現(xiàn)金往來(lái)。子公司分錄可分解如下：

子公司購(gòu)買母公司服務(wù)：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：銀行存款

收母公司的投資：

借：銀行存款

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

實(shí)質(zhì)上沒(méi)有資金往來(lái)，本質(zhì)上相當(dāng)于子公司用母公司投資（權(quán)益）換得了母公司的服務(wù)（費(fèi)用），兩個(gè)分錄合并結(jié)果如下：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

集團(tuán)合并報(bào)表層面，就是簡(jiǎn)單的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，實(shí)質(zhì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

抵消分錄如下，達(dá)到以上分錄效果：

借：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2. 結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。本質(zhì)相當(dāng)于母公司以現(xiàn)金或者其他方式獲取管理服務(wù)投資于子公司。

母公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬

子公司層面享受了管理人員的服務(wù)，相當(dāng)于購(gòu)買了母公司的管理服務(wù)，但沒(méi)有現(xiàn)金往來(lái)。子公司分錄可分解如下：

子公司購(gòu)買母公司服務(wù)：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：銀行存款

收母公司的投資：

借：銀行存款

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

實(shí)質(zhì)上沒(méi)有資金往來(lái)，本質(zhì)上相當(dāng)于子公司用母公司投資（權(quán)益）換得了母公司的服務(wù)（費(fèi)用），兩個(gè)分錄合并結(jié)果如下：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

集團(tuán)合并報(bào)表層面，就是簡(jiǎn)單的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，實(shí)質(zhì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

抵消分錄如下，達(dá)到以上分錄效果：

借：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具。就是簡(jiǎn)單的權(quán)益結(jié)算的股份支付。

子公司無(wú)需賬務(wù)處理，母公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算。就是簡(jiǎn)單的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

子公司無(wú)需賬務(wù)處理，母公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用（等）